一、會計核算規定及會計處理

1、會計處理規定

財會【2016】22號：賬務處理

（九）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。

按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

2、會計處理

1）企業2017年5月初次購入稅控設備820元，取得增值稅專用發票。

根據企業的資產管理制度，稅控設備作為固定資產核算的，殘值為0，按5提計提折舊。作賬如下：

購置時，

借：固定資產820

　　貸：銀行存款 820

6月計提折舊，

借：管理費用13.67

　　貸：累計折舊13.67

同進作賬，

借：應交稅費-應交增值稅-減免稅款13.67（小規模納稅人科目為應交稅費-應交增值稅）

　　貸：管理費用 13.67

2）根據企業的資產管理制度，稅控設備計入當期費用的，作賬如下

購置時作賬，

借：管理費用 820

　　貸：銀行存款 820

同時作賬，

借：應交稅費-應交增值稅-減免稅款820（小規模納稅人科目為應交稅費-應交增值稅）

　　貸：管理費用 820

3、實操提示：

1）一般企業財務軟件在會計報表取數的公式設置時，管理費用可能只取借方數，這種情況下，管理費用貸方數需要以借方的負數反映，分錄實際要寫成，

借：應交稅費-應交增值稅-減免稅款13.67(820) （小規模納稅人科目為應交稅費-應交增值稅）

　　借：管理費用 -13.67（-820）

2）一般納稅人選擇簡易計稅的，稅款的抵減，是通過“應交稅費-簡易計稅”核算，分錄要寫成，

借：應交稅費-簡易計稅 13.67（820）（小規模納稅人科目為應交稅費-應交增值稅）

　　借：管理費用 -13.67（-820）

二、納稅申報表的填寫

以一般納稅人5月首次購置稅控設備820元，取得增值稅專用發票，一次計入當期費用為例：

1、申報時，先填寫增值稅月（季）度申報表的附表四“稅額抵減情況表”如下：

增值稅納稅申報表附列資料（四）

（稅額抵減情況表）

2、填寫附表“增值稅減免稅申報明細表”如下：

增值稅減免稅申報明細表

3、填寫納稅申報主表

購置稅控設備抵減增值稅的金額反映在主表第23欄“應納稅額減征額”處。如果附表的數不能自動轉入本欄，需要在本月數列填入820元。

三、稅收政策解讀

財稅【2012】15號《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》規定：一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

文件明確企業購買稅控設備時可全額抵減增值稅的條件有：

1、首次購買稅控設備；

2、稅控設備主要是指：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；

3、購置時取得增值稅專用發票；

4、本期抵減不完的，可以結轉下期繼續抵扣，一直到抵減完。本期抵減不完的，附表四“稅額抵減情況表”、“增值稅減免稅申報明細表”的“本期實際抵減稅額”和主表第23行“應納稅額減征額”填寫的是實際可抵減的金額，差額結轉到附表四“稅額抵減情況表”、“增值稅減免稅申報明細表”的“期末余額”列。

企業發生稅控維護費的財稅處理比照首次購置稅備的處理。

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家組）