隨著營改增的全面推開，在以稅額抵扣為核心的增值稅征管中，增值稅專用發票的地位凸顯。打擊虛開虛抵涉稅違法行為，查處虛開發票特別是虛開增值稅專用發票的違法犯罪案件，為營改增保駕護航，是稅務機關的工作重點。在復雜的市場經濟環境中，切實防范涉稅風險，是征納雙方的迫切需要。

一、“禁止非法代開發票、不得虛開發票”是總的原則。

現行《發票管理辦法》，《刑法》及修正案和相關司法解釋等，均將虛開（非法代開）發票、特別是虛開增值稅專用發票以及可用于出口退稅、抵扣稅款的發票的行為作為懲處的對象。

二、稅務行政處罰方式：

1. 沒收違法所得。

2. 虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。

3. 構成犯罪的，依法追究刑事責任。

上述罰款的第一檔處罰“可以并處”是選擇性規定，第二檔處罰是強制性規定，對達到標準的必須并處罰款。

三、非法代開發票的，與虛開發票負同樣的法律責任。

長期以來有一種誤解，認為非法代開發票只是輕微的違章行為，究其實質來說，代開和虛開都是開具與實際經營業務情況不符的發票，修訂后的《發票管理辦法》明確規定，對非法代開發票的，依照對虛開發票的處罰規定來處罰。

四、界定虛開的主要標準是“與實際經營業務‘情況’不符”。

這里的“情況”是指某項經濟業務的全部情形，即使是有貨物交易或勞務發生，只要開票人不是實際銷售（提供）方；或者開票人是實際銷售（提供）方，但是金額不符；或者與實際交易項目不符，都屬與實際經營業務的情況不符，即構成虛開。在認定虛開發票的行為時，應根據查獲的證據和查證的事實，依具體案情作如下情形的分析：

1．虛開、非法代開發票認定

（1）虛開發票的行為包括：

★為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票。

★讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票。

★介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

（2）對于非法代開發票的行為，依照虛開發票進行處罰。

2．虛開增值稅專用發票認定

（1）虛開增值稅專用發票的手段包括：

★沒有貨物、不動產、無形資產購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票。

★有貨物、不動產、無形資產購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票。

★進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

【真實案例】2009年12月24日至2010年11月23日期間，某有限公司購進了一批原材料而沒有進項發票，該公司的法定代表人常某某通過高某從邯鄲某物資公司虛開增值稅專用發票18張，票面金額共計1629314.35元，稅額共計276983.3元，會計王某某將取得的18張虛開的增值稅專用發票認證抵扣并入賬。案發后，該公司已補繳稅款及滯納金共計505738.55元。

山西省長治市城區人民法院審理后認為，被告人常某某、高某、王某某虛開增值稅專用發票，虛開的稅款數額較大，均構成虛開增值稅專用發票罪。三被告人當庭自愿認罪，且已補繳稅款及滯納金，依法可酌情從輕處罰。依法判決:

被告人常某某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣50000元。

被告人高某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣50000元。

被告人王某某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣50000元。

（2）善意取得虛開增值稅專用發票抵扣進項稅額行為的認定。“善意”的認定應當同時滿足下列條件：

★有貨物、不動產、無形資產購銷，提供或接受應稅勞務、應稅服務。

★銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票。

★專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符。

★沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。

應注意的是，如有證據表明購貨方在進項稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應按偷稅、騙取出口退稅處理。

（3）納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：

★納稅人向受票方納稅人銷售了貨物、不動產、無形資產，或者提供應稅勞務、應稅服務。

★納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、不動產、無形資產、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據。

★納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、不動產、無形資產、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

五、“介紹他人虛開”的行為屬于虛開發票行為之一，并不要求是否以營利為目的，即使是免費為他人幫忙介紹 “業務”，都將作為虛開行為受到嚴厲的處罰。

【真實案例】2015年6月份，孫某某（已判刑）經營的某鞋廠在無真實貨物交易的情況下，經朱某某介紹，從某商貿有限公司虛開取得五份增值稅專用發票，價稅合計533500元。

浙江省永嘉縣人民法院經審理認為，朱某某介紹他人虛開增值稅專用發票，其行為已構成虛開增值稅專用發票罪。鑒于被告人朱某某歸案后，如實供述自己的罪行，決定予以從輕處罰。據此，依法以虛開增值稅專用發票罪判處被告人朱某某有期徒刑六個月，并處罰金人民幣30000元。

六、刑事處罰規定：

《刑法》所稱虛開發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

虛開發票行為構成犯罪的標準為：

1．虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅發票、抵扣稅款的其他發票如貨物運輸發票等，虛開的稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5千元以上的，涉嫌分別構成虛開增值稅專用發票罪、虛開用于騙取出口退稅發票罪、虛開用于抵扣稅款發票罪，應予刑事立案追訴。對犯該幾項罪的，處以拘役，15年以下有期徒刑，最高可處無期徒刑，并處50萬元以下罰金或者沒收財產。

2．虛開上述（增值稅專用發票、用于騙取出口退稅發票、用于抵扣稅款發票）發票以外的其他普通發票，情節嚴重的，涉嫌構成虛開發票罪，處以拘役或者管制，最高可處7年以下有期徒刑，并處罰金。所稱“情節嚴重”為具有下列情形之一者，應予立案追訴：

（1）虛開發票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的；

（2）雖未達到上述數額標準，但五年內因虛開發票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發票的；

（3）其他情節嚴重的情形。

【風險警示】市場經濟環境下，各類商事主體共存，地理位置、時空背景各異，特殊背景下的個案有時會成為障目之葉，面對真真實實的涉稅風險，任性可逞一時之快，而帶來的后果是真金白銀的損失和失去自由的代價。遵循稅法規定，合法經營盈利，才是規避涉稅風險的正道。