新用戶掃碼下載小規模納稅人銷售機動車免征增值稅如何開具發票？
銷售機動車的小規模納稅人一般為批發和零售企業，在批發和零售機動車時享受免征增值稅優惠如何開具增值稅發票呢？
《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第1號）以及《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。
《國家稅務總局工業和信息化部公安部關于發布<機動車發票使用辦法>的公告》（國家稅務總局工業和信息化部公安部公告2020年第23號）第二條規定，本辦法所稱機動車發票是指銷售機動車（不包括二手車）的單位和個人（以下簡稱“銷售方”）通過增值稅發票管理系統開票軟件中機動車發票開具模塊所開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票（包括紙質發票、電子發票）。增值稅發票管理系統開票軟件自動在增值稅專用發票左上角打印“機動車”字樣。第六條規定，銷售方應當按照銷售符合國家機動車管理部門車輛參數、安全等技術指標規定的車輛所取得的全部價款如實開具機動車發票。向消費者銷售機動車，銷售方應當開具機動車銷售統一發票；其他銷售機動車行為，銷售方應當開具增值稅專用發票。
因此，小規模納稅人批發機動車應通過增值稅發票管理系統開票軟件中機動車發票開具模塊開具增值稅專用發票；小規模納稅人零售機動車應通過增值稅發票管理系統開票軟件中機動車發票開具模塊開具機動車銷售統一發票。
參考2023年1月13日國家稅務總局貨物和勞務稅司發布的《2023年新出臺三項增值稅政策即問即答》
“12.我是經營摩托車銷售的小規模納稅人，月銷售額不到10萬元，請問還能像2022年一樣開具免稅的增值稅專用發票嗎？
答“《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）第一條規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。
小規模納稅人銷售機動車，可以按上述規定享受免稅政策，開具左上角有‘機動車’字樣的稅率欄為‘免稅’的增值稅專用發票。”
根據上述答復，批發機動車的增值稅小規模納稅人，2023年1月1日至2023年12月31日銷售機動車，合計月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元），可以開具左上角有‘機動車’字樣的稅率欄為“免稅”的增值稅專用發票。
參考2023年5月31日國家稅務總局貨物和勞務稅司發布的《小規模納稅人增值稅政策第二批即問即答》
“4.我公司是零售摩托車的增值稅小規模納稅人，每月銷售額在10萬元左右，2023年5月為客戶開具發票時無法確認本月是否能夠享受月銷售額10萬元以下免稅政策，請問我要享受今年新出臺的小規模納稅人優惠政策，應如何開具機動車銷售統一發票？
答：《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
您在月中開票時并不知曉銷售額是否會超過10萬元、能否享受免稅政策，應先按照1%征收率開具機動車銷售統一發票。申報納稅時，如月銷售額未超過10萬元，可以在申報納稅時進行免稅申報，如月銷售額超過10萬元，可以在申報納稅時減按1%征收率申報繳納增值稅。
5.我公司是零售摩托車的增值稅小規模納稅人，2023年5月銷售額9萬元，為客戶開具發票時因無法確認本月銷售額是否會超過10萬元，開具了1%征收率的機動車銷售統一發票，請問我還能享受月銷售額10萬元以下免稅政策嗎？我的個別客戶為增值稅一般納稅人，是否能夠抵扣進項稅額？
答：《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。
您的月銷售額未超過10萬元，可以在申報納稅時直接進行免稅申報，享受免征增值稅政策。您的客戶如為一般納稅人，可以憑您開具的1%征收率的機動車銷售統一發票，抵扣對應的進項稅額。
7.我公司是零售摩托車的增值稅小規模納稅人，2023年5月銷售額9萬元，均為客戶開具了3%征收率的機動車銷售統一發票，請問我還能享受免征增值稅政策嗎？我的個別客戶為增值稅一般納稅人，是否能夠抵扣進項稅額？
答：《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。
根據上述規定，您可以享受免征增值稅政策。但由于您開具的3%征收率的機動車銷售統一發票，具有抵扣功能，您的客戶如為一般納稅人，可以憑您開具的3%征收率的機動車銷售統一發票，抵扣對應的進項稅額。因此，您需要追回已開具的3%征收率的機動車銷售統一發票，重新開具免稅的機動車銷售統一發票，方能享受免征政策。如無法追回，則需要按照3%征收率計算繳納增值稅。
今后開具發票時，您在無法確定當月銷售額是否會超過10萬元的情況下，可先按照1%征收率開具機動車銷售統一發票。申報納稅時，如月銷售額未超過10萬元，可以在申報納稅時進行免稅申報，如月銷售額超過10萬元，可以在申報納稅時減按1%征收率申報繳納增值稅。”
根據上述答復，零售機動車的增值稅小規模納稅人，在月中開票時并不知曉銷售額是否會超過10萬元、能否享受免稅政策，應先按照1%征收率開具機動車銷售統一發票。申報納稅時，如月銷售額未超過10萬元，可以進行免稅申報，購買方即使為一般納稅人并憑1%征收率的機動車銷售統一發票抵扣了進項稅，銷售方也可以免征增值稅。但如果開具了3%征收率的機動車銷售統一發票，則不能享受免征增值稅優惠，需要追回已開具的3%征收率的機動車銷售統一發票，重新開具免稅的機動車銷售統一發票，方能享受免征增值稅政策。
文章來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：李老師（正保會計網校答疑專家），侵權必究！
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