前三季度加計75%、四季度100%，研發中“其他”費用如何分配？

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2023/02/20 10:15:39　字體：大小

近日，會員咨詢：A公司研發支出加計扣除前三季度享受75%的加計比例，第四季度享受100%的加計比例情況下，“其他”項目如何考慮是否超過限額標準？
就此問題，我們來分析分析情形：
第一步：先考慮第四季度研發費用如何計算？
依據財政部、稅務總局、科技部公告2022年第28號（以下簡稱28號文）的規定：“四季度研發費用可由企業自行選擇按實際發生數計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。”
如果第四季度研發費用按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算，則“其他”項目按照整年的人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷費用，新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費（以下簡稱“五項費用”）合計金額×10%/(1-10%)和“其他”項目年度實際發生額孰低來申報。
如果第四季度研發費用按實際發生數計算，則從《企業所得稅年度納稅申報表》中的A107012《研發費用加計扣除優惠明細表》填報說明中，“（七）經限額調整后的其他相關費用”行次的填表邏輯來看， “其他”項目也是按照整年的 “五項費用”合計金額×10%/(1-10%)和“其他”項目年度實際發生額孰低來申報。
第二步：按第四季度研發費用按實際發生數計算時，衍生的新問題：“其他”項目如何在兩個區間做分配？
此時，就引發一個新的問題了，第四季度研發費用按實際發生數計算時，如果“其他”項目年度實際發生額小于整年的 “五項費用”合計金額×10%/(1-10%)，不存在調整。那么，填報也沒有問題，按照前三季度、第四季度的實際發生金額分別申報，不用管各區間的“其他”項目有沒有超過限額。但，如果“其他”項目年度實際發生額大于整年的 “五項費用”合計金額×10%/(1-10%)，如何按照限額分配 “其他”項目呢？

研發中“其他”費用如何分配？

從A107012《研發費用加計扣除優惠明細表》及填報說明來看，如果第四季度選擇按實際發生額加計扣除，金額是自己填寫的，至于這個數是怎么計算出來的，并無相關說明。前三季度研發費用金額是研發總額減去第四季度研發費用金額。沒有對各個區間“其他”項目單獨列示，也就沒有超過限額后如何分配這一情形做出具體說明。
從填報邏輯和28號文看，選擇按第四季度研發費用按實際發生數計算時，筆者傾向于第四季度的研發費就按照實際發生額直接填寫（包含“五項費用”和“其他”），不考慮“其他”項目是否超限額，前三季度研發費用金額按照研發總額減去第四季度研發費用金額軋差填寫，但具體填報時還是建議與主管稅務機關溝通一下意見。
筆者將上述分析進行整理： “其他”項目一定是按照整年的 “五項費用”合計金額×10%/(1-10%)和“其他”項目年度實際發生額孰低來申報的，但在前三季度和第四季度中如何分配呢？詳見如下：

前三季度加計75%、四季度100%，研發中“其他”費用如何分配？