公司發生業務招待費在企業所得稅稅前扣除時都涉及到納稅調整問題，我們今天來梳理一下業務招待費稅前扣除的相關政策。

一、基本規定

《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

也就是說，實際發生的業務招待費按發生額的60%與銷售收入的5‰兩者的孰小值在企業所得稅前扣除，超過部分需要在匯算清繳時納稅調增處理。

那么作為業務招待費扣除限額條件之一，銷售（營業）收入的5‰中的銷售（營業）收入如何確定呢？

二、業務招待費的扣除基數

（一）一般企業業務招待費的扣除基數

《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2020年第24號）附件《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類， 2017年版）》部分表單及填報說明（2020年修訂）中《A100000<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A 類）>填報說明》規定，第 1 行“營業收入”：填報納稅人主要經營業務和其他經營業務取得的收入總額。本行根據“主營業務收入”和“其他業務收入”的數額填報。

《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規定，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。

根據上述規定，一般企業計算業務招待費扣除基數的銷售（營業）收入包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入。

（二）房地產企業業務招待費的扣除基數

《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》（國稅發[2009]31號）第六條規定，企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。

因此，房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的收入，可以作為業務招待費的扣除基數。

（三）企業籌建期間業務招待費的扣除基數

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

根據上述規定，雖然籌建期間未取得銷售收入，但發生的業務招待費仍可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用的規定在不低于3年的期限內稅前扣除。

（四）投資類企業業務招待費的扣除基數

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條規定，對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

對于“從事股權投資業務的企業”是不是專門從事股權投資業務呢？在實務操作中有一些爭議，我們來看看以下兩個稅務機關不同的理解。實際操作中需要與主管稅務機關確認當地的執行口徑。

1.北京稅務

國家稅務總局北京市稅務局2019年11月11日發布的《企業所得稅實務操作政策指引（第一期）》

一、應納稅所得額的計算

（二）扣除

9.業務招待費計算基數問題

（2）非專門從事股權投資業務企業業務招待費計算基數問題

問：不是專門從事股權投資業務的企業，從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，能否作為計算業務招待費的基數？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號，以下簡稱國稅函〔2010〕79號）第八條的規定，“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額?！眹惡?010〕79號第八條對從事股權投資業務的企業未限定于專門從事股權投資業務的企業。從相關性分析，企業進行股權投資會發生業務招待行為，相應發生的業務招待費與因股權投資而產生的經濟利益流入（包括股息、紅利以及轉讓股權收入）有關。依據上述分析，國稅函〔2010〕79號第八條規定不應限定于專門從事股權投資業務的企業，從事股權投資業務的各類企業從被投資企業（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權（股票）轉讓收入，均可以作為計算業務招待費的基數。

2.原福建國稅

原福建國稅2017年9月發布的《2017年7月12366熱點和難點問題集》

61.商貿企業從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，是否可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規定：“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。”

因此，商業企業不屬于從事股權投資業務的企業，不適用上述規定，不可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

作者：李老師（正保會計網校答疑專家）