新用戶掃碼下載集團內交易中單方計提的增值稅的合并抵消處理~
一、政策依據
《監管規則適用指引——會計類第1號》：
1-10集團內部交易的抵銷
二、集團內交易中產生的單方計提的增值稅
納入合并財務報表范圍內的公司之間發生交易，其中一方將自產產品銷售給另一方，如按照稅法規定，出售方屬增值稅免稅項目，銷售自產產品免征增值稅，而購入方屬增值稅應稅項目，其購入產品過程中可以計算相應的增值稅進項稅額用于抵扣。由于稅項是法定事項，在集團內部企業間進行產品轉移時，進項稅抵扣的權利已經成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現為一項資產。另外，在內部交易涉及的產品出售給第三方之前，對合并財務報表而言，該交易本身并未實現利潤。因此，在編制合并財務報表并抵銷出售方對有關產品的未實現內部銷售損益與購入方相應的存貨賬面價值時，該部分因增值稅進項稅額產生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續產品實現向第三方銷售時再轉入當期損益。
二、政策分析
由上述政策可見，集團內交易中產生的單方計提的增值稅，在合并層面并不認可，在內部交易涉及的產品出售給第三方之前，對合并財務報表而言，該交易本身并未實現收益，不應確認增值稅。話不多說，咱們上案例：
【案例】
甲公司將成本為800萬元的自產農產品以1000萬元銷售給乙公司，款項已支付，甲公司免征增值稅，乙公司打算直接銷售該農產品，按照目前的稅收政策規定，乙公司可以計算抵扣9%的進項稅額。假定本年乙公司均未銷售出去。
1. 甲公司賬務處理
借：銀行存款 1000
貸：主營業務收入 1000
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
2. 乙公司賬務處理
借：庫存商品 910
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）90
貸：銀行存款 1000
3. 編制合并報表時，首先需要抵消未實現的內部收益；其次要考慮在內部交易中單方面確認的進項稅，該進項稅抵扣的權利已經成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現為一項資產。
具體合并抵消分錄如下：
借：營業收入 1000
貸：營業成本 800
存貨 110
遞延收益 90
此時，增值稅進項稅額產生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續產品實現向第三方銷售時再轉入當期損益，小編認為可以轉入其他收益科目核算。
那么，如果甲公司銷售產品給乙公司，甲公司確認增值稅銷項稅額，而乙公司是小規模納稅人不可以抵扣進項稅時，又該如何抵消呢？小編認為此類合并報表范圍內的交易形成了無法抵扣的增值稅額，基于合并報表層面的一體化原則，在合并報表層面屬于一項損失，建議轉入管理費用處理，表明這是由于管理層的決策導致了額外的經濟利益流出，您如何考慮？歡迎留言區一同研討~
作者：劉老師（正保財稅咨詢專家）
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