新用戶掃碼下載購銷合同繳納印花稅,計稅依據包含增值稅嗎？
本周接到會員咨詢的這個問題，其實并不是多么復雜。會員是想要一個明確的政策依據來說服他的客戶。老顧整理了一下，可以從公開資料中查詢到的依據如下文所示，供大家參考。
1、中華人民共和國印花稅暫行條例
購銷合同按購銷金額萬分之三貼花
此處的購銷金額是否包括增值稅，在印花稅暫行條例及實施細則中并沒有明確的規定。
2、2016年4月25日“營改增”視頻會議有關政策口徑 （委托代征組發言材料）
第四，關于印花稅計稅依據問題
這次兩部委下發的《通知》中沒有提到印花稅計稅依據問題。主要是營改增之前，這一問題就已明確，沒有變化。各地執行口徑仍按照印花稅條例規定，依據合同所載金額確定計稅依據。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據。
在這個政策培訓中，總局的相關領導明確答復了關于印花稅計稅依據問題。但是這也是一個執行口徑，并不是一個明確的行文規定。
3、地方性規定
（1）上海市稅務局關于實施新的《增值稅暫行條例》后購銷合同、加工承攬合同計征印花稅問題的通知（滬稅地[1993]103號）
“一、對購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計稅貼花。”
（2）安徽省地方稅務局關于發布《印花稅管理規程（試行）》實施辦法的公告（安徽省地方稅務局公告2017年第3號）
“第八條 納稅人根據應納稅憑證的性質，按規定據實計算申報應納稅額。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據；未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據。”
（3）原《湖北省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知》（鄂地稅發[2010]176號）
“五、關于購銷合同印花稅計稅依據的確認問題
根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定，購銷合同的計稅依據為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經濟活動中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：
（一）按合同金額計征印花稅的情形：
1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；
2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；
3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但沒有分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。
（二）核定征收印花稅的情形：
不管其是否包含增值稅稅金，直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據。”
上述地方規定中，湖北省的規定最為明確，可惜的是此文已被廢止（詳見湖北省地方稅務局關于廢止有關稅收規范性文件的公告）。
4、《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》征求意見
“第五條 印花稅的計稅依據，按照下列方法確定：
（一）應稅合同的計稅依據，為合同列明的價款或者報酬，不包括增值稅稅款；合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。”
在《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》中，計稅依據規定的也非常明確，并且在2018年11月30日征求意見已經結束，不知什么原因到目前為止，一直沒有正式公布實施，但是立法的精神是很明確，請大家繼續關注相關的立法動態。
| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）
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