最近大家咨詢財務報表具體列報項目方面的問題比較多，而且在某些列報項目的內涵上跟主審的事務所有不同的意見。為了幫助大家了解財務報表列報項目內容的變化，老顧根據2018年財政部發布的文件及解讀給大家匯總整理了一下，供大家參考。

首先，在關于2018年度一般企業財務報表格式有關問題的解讀（2018年9月5日）中第三部分涉及的具體報表項目的列報：

1、關于“利息費用”和“利息收入”項目的填列

根據《通知》，“利息費用”行項目，反映企業為籌集生產經營所需資金等而發生的應予費用化的利息支出；“利息收入”行項目，反映企業確認的利息收入。利息收入主要為銀行存款產生的利息收入，以及根據《企業會計準則第14號——收入》的相關規定確認的利息收入。這兩個行項目為“財務費用”行項目的其中項，均以正數填列。

2、關于代扣個人所得稅手續費返還的填列

企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日常活動相關的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。企業財務報表的列報項目因此發生變更的，應當按照《企業會計準則第30號——財務報表列報》等的相關規定，對可比期間的比較數據進行調整。

3、關于政府補助在現金流量表中的列報

企業實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，在編制現金流量表時均作為經營活動產生的現金流量列報。

4、關于其他個別項目的列報

關于“資產處置收益”和“其他收益”比較信息的列報、非流動資產毀損報廢損失的列報、“一年內到期的非流動資產”項目的列報、合并利潤表中凈利潤部分的列報，請參見2018年1月12日發布的《關于一般企業財務報表格式有關問題的解讀》，具體如下：

★對于利潤表新增的“資產處置收益”行項目，企業應當按照《企業會計準則第30號——財務報表列報》等的相關規定，對可比期間的比較數據按照《通知》進行調整。

★對于利潤表新增的“其他收益”行項目，企業應當按照《企業會計準則第16號——政府補助》的相關規定，對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理，無需對可比期間的比較數據進行調整。

★非流動資產毀損報廢損失在“營業外支出”行項目反映。這里的“毀損報廢損失”通常包括因自然災害發生毀損、已喪失使用功能等原因而報廢清理產生的損失。根據《企業會計準則第30號——財務報表列報》的相關規定，財務報表中直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷。企業在不同交易中形成的非流動資產毀損報廢利得和損失不得相互抵銷，應分別在“營業外收入”行項目和“營業外支出”行項目進行列報。

★根據《企業會計準則第30號——財務報表列報》的相關規定，資產應當分別流動資產和非流動資產在資產負債表中列示；資產滿足該準則第十七條規定的，應當歸類為流動資產。通常情況下，預計自資產負債表日起一年內變現的非流動資產應歸類為流動資產，作為“一年內到期的非流動資產”列報。對于按照相關會計準則采用折舊（或攤銷、折耗）方法進行后續計量的固定資產、無形資產、長期待攤費用等非流動資產，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動資產，仍在各該非流動資產項目中列報，不轉入“一年內到期的非流動資產”項目列報；預計在一年內（含一年）進行折舊（或攤銷、折耗）的部分，也無需歸類為流動資產，不轉入“一年內到期的非流動資產”項目列報。

★根據《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的相關規定，企業應當在利潤表中分別列示持續經營損益和終止經營損益。

★其次，除了上述具體項目外，其他項目的列報說明具體參考如下：

一、適用于尚未執行新金融準則和新收入準則的企業的報表格式修訂新增項目說明

（一）資產負債表項目

1．“應收票據及應收賬款”行項目

反映資產負債表日以攤余成本計量的、企業因銷售商品、提供服務等經營活動應收取的款項，以及收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

該項目應根據“應收票據”和“應收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額填列。

2．“其他應收款”行項目

應根據“應收利息”“應收股利”和“其他應收款”科目的期末余額合計數，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額填列。

3．“持有待售資產”行項目

反映資產負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產和非流動資產的期末賬面價值。

該項目應根據“持有待售資產”科目的期末余額，減去“持有待售資產減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

4．“固定資產”行項目

反映資產負債表日企業固定資產的期末賬面價值和企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損益。

該項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產清理”科目的期末余額填列。

5．“在建工程”行項目

反映資產負債表日企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的期末賬面價值和企業為在建工程準備的各種物資的期末賬面價值。

該項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

6．“應付票據及應付賬款”行項目

反映資產負債表日企業因購買材料、商品和接受服務等經營活動應支付的款項，以及開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

該項目應根據“應付票據”科目的期末余額，以及“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列。

7．“其他應付款”行項目

應根據“應付利息”“應付股利”和“其他應付款”科目的期末余額合計數填列。

8．“持有待售負債”行項目

反映資產負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產直接相關的負債的期末賬面價值。該項目應根據“持有待售負債”科目的期末余額填列。

9．“長期應付款”行項目

反映資產負債表日企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項的期末賬面價值。

該項目應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相關的“未確認融資費用”科目的期末余額后的金額，以及“專項應付款”科目的期末余額填列。

（二）利潤表修訂新增項目說明

1．“研發費用”行項目

反映企業進行研究與開發過程中發生的費用化支出。

該項目應根據“管理費用”科目下的“研發費用”明細科目的發生額分析填列。

2．“其中：利息費用”行項目

反映企業為籌集生產經營所需資金等而發生的應予費用化的利息支出。

該項目應根據“財務費用”科目的相關明細科目的發生額分析填列。

3．“利息收入”行項目

反映企業確認的利息收入。

該項目應根據“財務費用”科目的相關明細科目的發生額分析填列。

4．“其他收益”行項目

反映計入其他收益的政府補助等。

該項目應根據“其他收益”科目的發生額分析填列。

5．“資產處置收益”行項目

反映企業出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組（子公司和業務除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出非流動資產產生的利得或損失也包括在本項目內。

該項目應根據“資產處置損益”科目的發生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。

6．“營業外收入”行項目

反映企業發生的除營業利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經濟實質屬于股東對企業的資本性投入的除外）等。該項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。

7．“營業外支出”行項目

反映企業發生的除營業利潤以外的支出，主要包括債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產毀損報廢損失等。該項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。

8．“（一）持續經營凈利潤”和“（二）終止經營凈利潤”行項目，分別反映凈利潤中與持續經營相關的凈利潤和與終止經營相關的凈利潤；如為凈虧損，以“-”號填列。該兩個項目應按照《企業會計準則第42 號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的相

關規定分別列報。

二、適用于已執行新金融準則和新收入準則的企業的報表格式修訂新增項目說明

（一）資產負債表項目

1．“交易性金融資產”行項目

反映資產負債表日企業分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，以及企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的期末賬面價值。

該項目應根據“交易性金融資產”科目的相關明細科目期末余額分析填列。自資產負債表日起超過一年到期且預期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的非流動金融資產的期末賬面價值，在“其他非流動金融資產”行項目反映。

2．“債權投資”行項目

反映資產負債表日企業以攤余成本計量的長期債權投資的期末賬面價值。

該項目應根據“債權投資”科目的相關明細科目期末余額，減去“債權投資減值準備”科目中相關減值準備的期末余額后的金額分析填列。自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動資產”行項目反映。企業購入的以攤余成本計量的一年內到期的債權投資的期末賬面價值，在“其他流動資產”行項目反映。

3．“其他債權投資”行項目

反映資產負債表日企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權投資的期末賬面價值。

該項目應根據“其他債權投資”科目的相關明細科目期末余額分析填列。自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動資產”行項目反映。企業購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內到期的債權投資的期末賬面價值，在“其他流動資產”行項目反映。

4．“其他權益工具投資”行項目

反映資產負債表日企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的期末賬面價值。

該項目應根據“其他權益工具投資”科目的期末余額填列。

5．“交易性金融負債”行項目

反映資產負債表日企業承擔的交易性金融負債，以及企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的期末賬面價值。

該項目應根據“交易性金融負債”科目的相關明細科目期末余額填列。

6．“合同資產”和“合同負債”行項目。

企業應按照《企業會計準則第14 號——收入》（2017 年修訂）的相關規定根據本企業履行履約義務與客戶付款之間的關系在資產負債表中列示合同資產或合同負債。“合同資產”項目、“合同負債”項目，應分別根據“合同資產”科目、“合同負債”科目的相關明細科目期末余額分析填列，同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應當根據其流動性在“合同資產”或“其他非流動資產”項目中填列，已計提減值準備的，還應減去“合同資產減值準備”科目中相關的期末余額后的金額填列；其中凈額為貸方余額的，應當根據其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。

7．“合同取得成本”

按照《企業會計準則第14 號——收入》（2017 年修訂）的相關規定確認為資產的合同取得成本，應當根據“合同取得成本”科目的明細科目初始確認時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業周期，在“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目中填列，已計提減值準備的，還應減去“合同取得成本減值準備”科目中相關的期末余額后的金額填列。

8．“合同履約成本”

按照《企業會計準則第14 號——收入》（2017 年修訂）的相關規定確認為資產的合同履約成本，應當根據“合同履約成本”科目的明細科目初始確認時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業周期，在“存貨”或“其他非流動資產”項目中填列，已計提減值準備的，還應減去“合同履約成本減值準備”科目中相關的期末余額后的金額填列。

9．“應收退貨成本”

按照《企業會計準則第14 號——收入》（2017 年修訂）的相關規定確認為資產的應收退貨成本，應當根據“應收退貨成本”科目是否在一年或一個正常營業周期內出售，在“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目中填列。

10．“應付退貨款”

按照《企業會計準則第14 號——收入》（2017 年修訂）的相關規定確認為預計負債的應付退貨款，應當根據“預計負債”科目下的“應付退貨款”明細科目是否在一年或一個正常營業周期內清償，在“其他流動負債”或“預計負債”項目中填列。

（二）利潤表修訂新增項目說明

1．“信用減值損失”行項目

反映企業按照《企業會計準則第 22號——金融工具確認和計量》（2017 年修訂）的要求計提的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。

該項目應根據“信用減值損失”科目的發生額分析填列。

2．“凈敞口套期收益”行項目

反映凈敞口套期下被套期項目累計公允價值變動轉入當期損益的金額或現金流量套期儲備轉入當期損益的金額。

該項目應根據“凈敞口套期損益”科目的發生額分析填列；如為套期損失，以“-”號填列。

3．“其他權益工具投資公允價值變動”行項目

反映企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資發生的公允價值變動。該項目應根據“其他綜合收益”科目的相關明細科目的發生額分析填列。

4．“企業自身信用風險公允價值變動”行項目

反映企業指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，由企業自身信用風險變動引起的公允價值變動而計入其他綜合收益的金額。

該項目應根據“其他綜合收益”科目的相關明細科目的發生額分析填列。

5．“其他債權投資公允價值變動”行項目

反映企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權投資發生的公允價值變動。企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產，或重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉出的金額作為該項目的減項。

該項目應根據“其他綜合收益”科目下的相關明細科目的發生額分析填列。

6．“金融資產重分類計入其他綜合收益的金額”行項目

反映企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產時，計入其他綜合收益的原賬面價值與公允價值之間的差額。

該項目應根據“其他綜合收益”科目下的相關明細科目的發生額分析填列。

7．“其他債權投資信用減值準備”行項目

反映企業按照《企業會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》（2017 年修訂）第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的損失準備。

該項目應根據“其他綜合收益”科目下的“信用減值準備”明細科目的發生額分析填列。

8．“現金流量套期儲備”行項目

反映企業套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分。該項目應根據“其他綜合收益”科目下的“套期儲備”明細科目的發生額分析填列。

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）