近日，財政部和稅務總局聯合下發了《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》 （財稅〔2018〕164號），明確了關于全年一次性獎金計算個人所得稅的問題，具體規定如下：

“居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。”

在此之前，很多會員都打電話咨詢全年一次性獎金計算方法是否會取消，這下財政部和稅務總局給大家吃了顆定心丸，不用再擔心了，并且給納稅人選擇權，即居民個人取得全年一次性獎金，可以不并入當年綜合所得，按上述計算公式計算個人所得稅，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

下面來具體分一下利弊。

例1：

假設老王的2019年的工資每月是5000元，2018年年終獎是30000元，在2019年2月發放。不考慮其他因素。

1、選擇不并入當年綜合所得，按照上述財稅〔2018〕164號規定，單獨來計算應納稅額：

30000÷12=2500 ，查詢月度稅率表，適用稅率3%

年終金應納稅額=30000×3%－0=900元

全年綜合所得=5000×12=60000元

全年綜合所得應納稅所得=60000-60000=0元

全年應納稅額=900+0=900元

2、選擇并入當年綜合所得計算納稅

全年綜合所得=5000×12+30000=90000元

全年綜合所得應納稅所得=90000-60000=30000元

全年應納稅額=30000×3%－0=900元

從全年來看，總體應納稅額沒有差異。

例2：

假設老王的2019年的工資每月是8000元，每月五險一金專項扣除是1000元，子女教育和房貸利息扣除是合計2000元，2018年年終獎是96000元，在2019年2月發放。不考慮其他所得。

1、選擇不并入當年綜合所得，按照上述財稅〔2018〕164號規定，單獨來計算應納稅額：

96000÷12=8000元，適用的稅率是10%，速算扣除數是210

應納稅額=96000×10%－210= 9390元

全年綜合所得=8000×12=96000元

全年綜合所得應納稅所得=96000-60000-36000=0

綜合所得應納稅額=0元

全年應納稅額=9390+0=9390元

2、選擇并入當年綜合所得計算納稅

全年綜合所得=8000×12+96000=192000元

全年應納稅所得=192000-60000-36000=96000元

適用稅率10%，速算扣除數2520

全年應納稅額=960000×10%－2520=7080元

從上述案例來看，需要具體分析，比較利弊，選擇有利的方式來計算個人所得稅。

附1：按月換算后的綜合所得稅率表（簡稱月度稅率表）

附2：年度綜合所得適用

級數	年應納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數
1	不超過36000元的部分	3	0
2	超過36000元至144000元的部分	10	2520
3	超過144000元至300000元的部分	20	16920
4	超過300000元至420000元的部分	25	31920
5	超過420000元至660000元的部分	30	52920
6	超過660000元至960000元的部分	35	85920
7	超過960000元的部分	45	181920

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）

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