在我國，金銀首飾不僅是一種備受青睞的裝飾品，還因其具有一定的投資屬性，在消費市場中占據重要地位。從稅收角度來看，金銀首飾在零售環節涉及消費稅的征收，這一規定對相關企業的稅務處理有著重要影響。下面，我們來詳細了解金銀首飾在零售環節征收消費稅的注意事項。

一、征稅范圍的界定。

根據《關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》（（1994）財稅字第95號）規定，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收。

改為零售環節征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡稱金銀首飾）。凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復合金首飾等，都應在零售環節征收消費稅。不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾（以下簡稱非金銀首飾），仍在生產銷售環節征收消費稅。

需要注意的是，金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。它們仍在生產銷售環節征收消費稅。

境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人銷售金幣、黃金金條、金銀擺件、金牌等不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人將黃金首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應視同銷售繳納消費稅；

境內非從事金銀首飾零售業務的單位和個人購買黃金首飾贈送客戶或獎勵員工，不繳納消費稅。

黃金首飾生產企業將黃金首飾贈送客戶或獎勵給員工，應視同銷售按零售價格繳納消費稅。

二、從事金銀首飾零售業務的單位分別核算至關重要。

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

經營單位兼營生產、加工、批發、零售業務的，應分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。

企業在日常經營中，要建立健全的財務核算體系，確保不同應稅商品的銷售額清晰明確。例如，某珠寶店既銷售純金項鏈，又銷售鍍金項鏈，那么必須將這兩類商品的銷售情況分開記錄，以便準確計算消費稅。

三、金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，消費稅應按銷售額全額征收。

《關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》（財稅[1994] 095號）第一條第四款規定：“金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅?！?/p>

四、計稅依據的確定。

1.連同包裝物銷售：

金銀首飾連同包裝物銷售時，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額計征消費稅。比如，某黃金首飾配有精美的包裝盒，即使包裝盒單獨標價銷售，其價格也需與首飾價格一并計入銷售額計算消費稅。

2.帶料加工業務：

帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。若沒有同類金銀首飾銷售價格，則按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格 =（材料成本 + 加工費）÷（1 - 消費稅稅率）。

假設某客戶提供黃金原料，委托珠寶店加工一款首飾，材料成本為 3000 元，加工費為 1000 元，消費稅稅率為 5%，由于該店沒有同類首飾銷售價格，那么組成計稅價格為 (3000 + 1000)÷(1 - 5%)≈4210.53 元，以此為依據計算消費稅。

3. 以舊換新銷售方式：納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。例如，消費者用一條舊金項鏈換購一條新金項鏈，舊金項鏈作價 1000 元，消費者需額外支付 2000 元差價，若該交易不含增值稅，那么計算消費稅的依據就是 2000 元。

4. 視同銷售情形：生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

五、用已稅珠寶玉石生產的金銀鑲嵌首飾，計稅時不得扣除買價或已納的消費稅。

《關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》（財稅[1994] 095號）第九條規定：“金銀首飾消費稅改變納稅環節以后，用已稅珠寶玉石生產的本通知范圍內的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除買價或已納的消費稅稅款?！?/p>

六、出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。

金銀首飾消費稅改變征稅環節后，經營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環節征收改為在零售環節征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。

七、鉑金首飾自2003年5月1日起改為在零售環節征收。