我們都知道稅法是剛性的，但又存在彈性的空間，比如今天要說(shuō)到的“交易價(jià)格明顯偏低或者偏高”的問(wèn)題，財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定：“第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額……”。從上述規(guī)定可以看出，法規(guī)使用的詞匯實(shí)際上還是比較模糊的，比如“明顯”、“偏低”、“合理”等，究竟范圍如何并沒(méi)有說(shuō)清楚，那我們實(shí)踐中該如何把握呢？

1、關(guān)于交易價(jià)格明顯偏低或偏高

作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，價(jià)格怎么定是影響稅負(fù)的重要因素，各種交易模式設(shè)計(jì)終還是要落實(shí)到價(jià)格上，那么納稅籌劃首先就要看價(jià)格是否合理，這也是方案存在和執(zhí)行的基礎(chǔ)，解決了這個(gè)問(wèn)題才能去設(shè)計(jì)交易模式。

我們?cè)诙惙ㄖ袝簳r(shí)沒(méi)有找到關(guān)于偏低或偏高的具體說(shuō)法，給實(shí)際執(zhí)行預(yù)留了彈性和人性化的空間，也給了企業(yè)爭(zhēng)取正當(dāng)利益的空間，那么這個(gè)空間該如何爭(zhēng)取呢？

我們可以類(lèi)比一下看看執(zhí)行中的一些規(guī)律，比如說(shuō)國(guó)稅函[2009]380號(hào)

文件規(guī)定：“第二條 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅低計(jì)稅價(jià)格。”，其實(shí)這里已經(jīng)印證了一個(gè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)高院《關(guān)于適用合同法若干問(wèn)題的解釋?zhuān)ǘ�）》�?009法釋5號(hào)）第十九條就規(guī)定：“對(duì)于合同法第七十四條規(guī)定的”明顯不合理的低價(jià)“，轉(zhuǎn)讓價(jià)格達(dá)不到交易時(shí)交易地的指導(dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價(jià)；對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)價(jià)或者市場(chǎng)交易價(jià)百分之三十的，一般可以視為明顯不合理的高價(jià)”。司法實(shí)踐實(shí)際上給我們提供了一個(gè)相對(duì)可執(zhí)行的價(jià)格區(qū)間“70%~130%”，雖然說(shuō)不一定全部適用于稅收征管操作中，但總歸有了一個(gè)比較確定的空間范圍，值得參考。

實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售價(jià)格排期上需要預(yù)先做好安排，分期銷(xiāo)售的定價(jià)首先要考慮納稅影響，比如考慮土地增值稅的影響，當(dāng)處在稅率變動(dòng)臨界點(diǎn)的時(shí)候，定高價(jià)很可能會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的降低，那么就需要對(duì)不同樓層、戶(hù)型在合理的范圍為做好定價(jià)優(yōu)化，當(dāng)然還需要注意成本的分?jǐn)偤秃怂愕霓k法，需要提前做好測(cè)算和安排。

2、關(guān)于不具有合理商業(yè)目的

關(guān)于合理商業(yè)目的，征管法的強(qiáng)調(diào)的是“正當(dāng)理由”，而財(cái)稅[2016]36號(hào)文件說(shuō)的是“合理商業(yè)目的”，實(shí)際上本質(zhì)是一樣的，因?yàn)閷?duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)“正當(dāng)理由”是相對(duì)于日常經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)的，本質(zhì)上就是意味著“合理商業(yè)目的”，對(duì)外實(shí)際上是符合獨(dú)立交易原則，雖然說(shuō)法不同，但共同指向了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果價(jià)格不符合比例范圍，就注意要有正當(dāng)理由，而且法規(guī)這么規(guī)定的言外之意也是說(shuō)明舉證責(zé)任是在納稅人，稅務(wù)局的責(zé)任是判斷企業(yè)所提供的理由是否正當(dāng)合理。那么什么是正當(dāng)合理呢，在稅法上其實(shí)沒(méi)有明確說(shuō)明。不過(guò)我們也可以從散落在各稅收文件中的表述來(lái)理解，比如財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中關(guān)于“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”的說(shuō)法，也就是說(shuō)核心還是在于稅款的影響上，這也是稅務(wù)局關(guān)注的核心；關(guān)于這一點(diǎn)的一個(gè)佐證是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》中關(guān)于“第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。”的說(shuō)法。如果說(shuō)企業(yè)的定價(jià)安排終影響了稅款征收，再冠冕堂皇恐怕也是不合理的理由。

不管是上述討論的交易價(jià)格還是合理商業(yè)目的，一方面我們提醒企業(yè)定價(jià)要有合理的空間范圍，同時(shí)也要正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃工作，好的納稅方案實(shí)際上是通過(guò)“稅”的安排讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展更加穩(wěn)健，稅法之所以會(huì)制定優(yōu)惠政策，本質(zhì)上是一種對(duì)企業(yè)交易模式和發(fā)展方向的政策導(dǎo)向，我們終是要讓企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。其實(shí)這也提醒企業(yè)在做納稅籌劃的時(shí)候不能只盯著稅款，稅款只是納稅籌劃方案終實(shí)現(xiàn)的一個(gè)結(jié)果，這個(gè)結(jié)果類(lèi)似企業(yè)的KPI指標(biāo)，如果一味盯著KPI指標(biāo)說(shuō)事兒，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就會(huì)脫離顧客的訴求和發(fā)展初心，深入說(shuō)就是納稅籌劃要基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略層面，這是正當(dāng)合理的基礎(chǔ)。

文章來(lái)源：中財(cái)匯智