（一）稅收風險在實踐中，租賃期間裝修費用的稅收風險主要體現在：租賃期提前結束尚未攤銷的裝修費是在租賃期結束時全部計入當期損益還是在今后繼續進行攤銷呢？如果在租賃期結束時， 賃期提前結束尚未攤銷的裝修費全部計入當期損益，則會對當期的企業所得稅產生重大影響，能否得到當地稅務當局的認可呢？；如果在今后繼續進行攤銷，由于租賃期已經結束，后租賃的法律關系已經不存在了，則能否繼續扣除呢？這些問題已經困擾不少企業的稅務管理人員和稅務機關的執法人員。

　　（二）稅收風險控制因各種原因導致原租入固定資產提前退租而歸還出租方的情況下，按租賃合同期限或者按其攤銷期限平均攤銷，尚未攤銷完畢的裝修費用的稅務處理問題，現行稅法并沒有涉及。因此，實務中存在不少爭論，存在以下兩種觀點：一，租賃資產的使用期限至截止租賃期提前結束時，對尚未攤銷完畢的裝修費用，一次性在當年度全部予以攤銷。

　　第二，租賃期提前結束時，尚未攤銷的裝修費，不屬于企業自行計算扣除的資產損失，尚未攤銷的裝修費，不宜在提前退租歸還租賃固定資產后自行一次性在當年度全部予以攤銷，好向主管稅務機關進行專項申報損失。

　　針對以上兩種觀點，為了減少稅收風險，后按照第二種觀點進行執行。

　　案例：某企業租賃期提前結束尚未攤銷裝修費的稅務處理分析（1）案情介紹某公司為一家商貿企業，2016年在市中心租入某寫字樓的一層用于商業銷售，該公司與出租方簽訂了租賃協議，租期五年。該公司對該經營性租入房產進行了重新裝修，裝修費約650萬元，按租賃期進行攤銷，2016年攤銷了130萬元，抵減了應納稅所得額。2017年5月，由于雙方發生糾紛，租賃期提前結束。請問該公司發生的尚未攤銷裝修費應如何進行稅務處理，是否可以在2017年度企業稅稅前扣除？

　　（2）涉稅分析關于租賃期提前結束尚未攤銷裝修費的稅務處理問題，存在兩點觀點。

　　一種觀點認為傾向于按財務處理方式。在財務處理上，通常納稅人以經營性租賃方式租入的固定資產所發生的改良支出，按剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中孰短的期限，平均扣除。由于租賃期提前結束，該項資產預期不能給企業帶來利益，不符合資產確認條件。因此，租賃資產的使用期限至截止租賃期提前結束時，對尚未攤銷完畢的裝修費用，一次性在當年度全部予以攤銷。

　　第二種觀點認為應按資產損失報批處理。根據《企業所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規定，企業承租房屋發生的裝修費屬于租入固定資產的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。由于，長期待攤費用屬于企業的一項資產，租賃期提前結束時，發生了損失，但不屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告第2011年第25號）向主管稅務機關進行專項申報處理根據《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告第2011年第25號）的規定，企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為清單申報損失和須經稅務機關專項申報損失。屬于由企業清單申報損失包括：（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；（二）企業各項存貨發生的正常損耗；（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。上述以外的資產損失，需向稅務機關進行專項申報扣除損失。

　　租賃期提前結束時，尚未攤銷的裝修費，不屬于企業自行計算扣除的資產損失，尚未攤銷的裝修費，不宜在提前退租歸還租賃固定資產后自行一次性在當年度全部予以攤銷，好向主管稅務機關進行專項申報損失。因此，筆者傾向于第二種觀點，建議該公司做2017年度企業所得稅匯算清繳前，為減少避免稅務風險，對上述稅務事項向主管稅務機關提出專項申報資產損失的申請。