2月2日，國家稅務總局發布《關于3項企業所得稅事項取消審批后加強后續管理的公告》（國家稅務總局公告2015年第6號），符合條件的小型微利企業享受企業所得稅（減低稅率及減半征稅）優惠的后續管理規定塵埃落定——以基礎信息申報代替企業資料備案。

　　前世：核準審批

　　按照《國家稅務總局關于小型微利企業預繳企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第14號）等文件規定，小型微利企業需要稅務機關核準后方能享受企業所得稅減稅優惠，《國家稅務總局關于公開行政審批事項等相關工作的公告》（國家稅務總局公告2014年第10號）將此項確定為非行政許可審批事項。具體操作步驟為：

　　預繳時預認定。符合條件的納稅人在當年首次預繳企業所得稅并申請小型微利企業預認定時，須向主管稅務機關提供上一年度符合小型微利企業條件的小型微利企業（預）認定表、資產負債表及企業所得稅年度申報表、職工名冊等相關證明材料，稅務機關據此對上一年度的相關資料進行預認定審核。納稅人當年在預繳時能否享受優惠，取決于其上一年度的相關指標是否符合有關規定并經備案核實。當年的新辦企業以及經核實認定上一年度不符合小型微利企業條件的納稅人，在當年預繳企業所得稅時，不能直接適用小型微利企業的減稅優惠政策，只能在次年匯算清繳時經主管稅務機關核實后方能享受減稅優惠。

　　匯算清繳時核實。納稅年度終了后，小型微利企業在進行年度納稅申報時附報小型微利企業認定表、企業所得稅減免稅備案類事項審核表、資產負債表、年初年末職工名冊及職工工資發放表復印件等相關資料，辦理減免稅的備案手續。主管稅務機關根據納稅人報送的相關資料，全面核實該納稅年度有關指標是否符合小型微利企業條件，經認定符合條件的，該年度可享受相關稅收優惠。

　　今生：申報備案

　　2014年4月，《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號 ）和《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）相繼出臺，將享受優惠的范圍擴展到核定征收的企業，并將享受減低稅率后再減半征稅的年應納稅所得額上限提升至10萬元（2月25日，國務院常務委員會決定，將小微企業減半征稅的年應納稅所得額擴大至20萬元以內），同時規定，符合規定條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，可以按照規定自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準，在報送年度企業所得稅納稅申報表的同時，將企業從業人員、資產總額情況報稅務機關備案。但是，對于備案資料載體及備案方式沒有作出具體規定。近日，國家稅務總局公告2015年第6號就進一步簡化小型微利企業享受所得稅優惠政策備案手續作出規定，實行查賬征收的小型微利企業，在辦理2014年及以后年度企業所得稅匯算清繳時，通過填報國家稅務總局公告2014年第63號發布的《企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》之《企業基礎信息表》（A000000表）中的“104從業人數”、“105資產總額（萬元）”欄次，履行備案手續，不再另行備案。至此，有關小型微利企業享受稅收優惠的備案方式，終于得到完整、具體的明確，納稅人和稅務機關有了實務操作規則。

　　點贊：莫忘風險

　　國家稅務總局公告2015年第6號對小型微利企業享受優惠需履行的備案手續表述為：通過填報《企業基礎信息表》中的“104從業人數”、“105資產總額”欄次即可完成。《企業基礎信息表》反映納稅人的基本信息，包括名稱、行業、注冊資本、從業人數等情況，在報送后，既作為替代小型微利企業年度備案資料，又是納稅人自行披露重要涉稅基礎信息的平臺，還為稅務機關后續管理提供企業重要基本情況。需要注意的是，納稅人在為減負點贊時切勿忽視暗藏的涉稅風險。

　　行業。判斷納稅人是否屬于符合條件的小型微利企業，是按工業企業和其他企業兩大類來劃分人員和資產標準，如果納稅人填報行業代碼時出現錯誤，例如員工人數90人的工業企業，填報代碼錯誤選擇了其他行業的代碼，盡管其他標準符合小型微利企業，也將因代碼原因被判斷為其他企業而不能享受優惠。因此，納稅人應認真對照《國民經濟行業分類》（GB/4754-2011），正確選擇行業代碼填報此欄。

　　從業人數。填報納稅人全年平均從業人數，從業人數指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。現行稅收政策規定，接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資、薪金支出和職工福利費支出，由于工資、薪金和職工福利費的列支科目不同，支出時的會計憑證有可能相對分離，因此，在計算人數時應全面統計、謹防遺漏。同時，納稅人應當將與勞務派遣單位簽訂的勞務派遣合同或協議，以及支付勞務費用時取得的由勞務派遣單位開具的勞務發票的附列清單保存備查。

　　資產總額。填報納稅人全年資產總額平均數，依據和計算方法同從業人數的口徑。納稅人應注意此欄所填報的資產總額與報送的同期財務報表上相關數據的吻合。

　　國家非限制和禁止行業。納稅人應對照《國家發展改革委關于修改〈產業結構調整指導目錄（2011年本）〉有關條款的決定》（國家發展和改革委員會第21號令）公布并自2013年5月起施行的《產業結構調整指導目錄（2011年本）（修正）》，依該目錄所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業，來判斷認定本企業是否屬于國家非限制和禁止的行業。納稅人要特別關注2013年所變更修正的行業，例如，限制類的“滅火器項目”已修改為“干粉滅火器、二氧化碳滅火器”；增加“防火封堵材料、溶劑型鋼結構防火涂料、飾面型防火涂料、電纜防火涂料”為限制類：“一次性發泡塑料餐具”已從淘汰類項目中刪除。