H銀行對信用卡透支用戶收取滯納金及超限費(fèi)5600多萬元，財務(wù)人員認(rèn)為這些收費(fèi)符合營業(yè)外收入特性，計入營業(yè)外收入，未繳納相關(guān)營業(yè)稅及附加。被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成補(bǔ)稅316萬元，并加收78萬元滯納金。稅官提醒：“價外費(fèi)用”是正列舉，疑問要咨詢，避免進(jìn)錯科目。

　　案情概況：

　　H銀行是一家城市商業(yè)銀行，從事吸收公從存款、發(fā)放短期、中期和長期貸款、辦理國內(nèi)外結(jié)算、辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)、發(fā)放金融債券等業(yè)務(wù)。在稅收專項(xiàng)檢查中，稽查員發(fā)現(xiàn)該行信用卡中心對信用卡透支用戶收取了滯納金及超限費(fèi)5600多萬元，財務(wù)部門將收取的這些滯納金和超限費(fèi)全部記入了“營業(yè)外收入”。稽查員認(rèn)為，該兩項(xiàng)收費(fèi)屬于價外費(fèi)用，據(jù)此責(zé)成H銀行就該業(yè)務(wù)補(bǔ)繳營業(yè)稅及附加310多萬元。

　　案情分析：

　　H銀行認(rèn)為，信用卡透支滯納金及超限費(fèi)雖然是基于主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的，但屬于一種非常規(guī)的懲罰性收費(fèi)。它的發(fā)生具有偶然性，沒有持續(xù)性，而且這項(xiàng)收入不是銀行的業(yè)務(wù)收入的主要構(gòu)成要素。其特性比較近似于營業(yè)外收入，故公司財務(wù)部門將其歸為營業(yè)外收入申報繳納企業(yè)所得稅。

　　檢查員認(rèn)為，《營業(yè)稅暫行條例》對價外費(fèi)用有非常明確的定義，且運(yùn)用正列舉，而信用卡透支滯納金及超限費(fèi)都由主營業(yè)務(wù)派生，具有懲罰性質(zhì)，且這兩項(xiàng)收費(fèi)可以分別劃歸價外費(fèi)用列舉范圍中的“滯納金”和“賠償款”項(xiàng)目。認(rèn)定為價外費(fèi)用是沒有異議的。

　　法規(guī)依據(jù)：

　　《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　（一）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

　　（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

　　（三）所收款項(xiàng)全額上繳財政。

　　處理結(jié)果：

　　依據(jù)相關(guān)規(guī)定，對H銀行收取價外費(fèi)用未繳營業(yè)稅的行為擬追繳營業(yè)稅共計283萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅及附加33萬元，加收滯納金78萬元。

　　稅官建議

　　價外費(fèi)用是一個容易為納稅人忽略的問題，在遇到這些問題時如果界定業(yè)務(wù)存在疑問，請及時咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。