新用戶掃碼下載中國企業赴越南投資需關注的稅收事項
越南位于東南亞的中南半島，西與老撾、柬埔寨交界，北與中國廣西、云南接壤，中越陸地邊界線長約1347公里。近年來，中越雙邊貿易快速發展，投資合作成效顯著，中國已成為越南第一大貿易伙伴，為幫助中國赴越南投資的納稅人更好地“走出去”,我們梳理了幾點赴越南投資時需要關注的稅收事項。
一、中國和越南稅收制度的主要差異
中越兩國的稅收體系均以流轉稅和所得稅為主體，輔之以財產稅、行為稅等稅種，形成以流轉稅和所得稅為主體的復合稅制。分稅種來看，在企業所得稅方面，中國的基本稅率為25%，越南的基本稅率為20%，但越南對涉及礦產等自然資源的開采活動則采取較高的稅率，不再適用基本稅率。在個人所得稅方面，中國工資薪金所得的總體稅率采用3%-45%的七級超額累進稅率，越南采用5%-35%的七級超額累進稅率；越南的經營所得根據經營類型的不同按照經營收入的0.5%-5%不等的比例稅率征收，中國則采取對經營所得按照5%-35%的五級超額累進稅率征收。在增值稅方面，中國區分了一般納稅人和小規模納稅人并分別適用不同稅率或征收率，越南則沒有這一區分，實行統一征收。越南的增值稅稅率設置為三類：零稅率（適用出口企業）、5%和10%，其中10%的稅率在2022年2月1日至2022年12月31日期間曾下調至8%；中國則設置了零稅率（適用出口企業）、適用于一般納稅人的6%、9%、13%三檔稅率及適用于小規模納稅人的3%、5%兩檔征收率。在消費稅方面，越南消費稅稅率比中國要高，尤其是對大排量汽車更是征收了90%-130%不等的高額消費稅。
二、越南的部分稅收優惠政策
越南目前設有企業所得稅、增值稅、個人所得稅、預提所得稅、特別消費稅、非農業用地使用稅、營業牌照稅、社會保障稅、進出口稅、環境保護稅、資源稅等稅種，每個稅種均配套了相應稅收優惠政策。其中，值得特別關注的是越南為特殊區域提供了企業所得稅方面優惠政策，涵蓋經濟區、高科技區、工業區及出口加工區，主要表現為稅率優惠和減免稅優惠。企業從符合條件的經營活動中獲得收入的第一年起適用優惠稅率，不同的特殊區域適用不同的稅收優惠政策，具體詳見下表：
三、越南實施全球最低稅政策
2023年11月29日，越南國民議會通過《關于按規定征收額外企業所得稅以防止全球稅基侵蝕的決議》（第44號，以下簡稱“《決議》”）。該《決議》已于2024年1月1日起生效，共有8條和1個附件。《決議》規定：
1.該《決議》的適用范圍為在連續4個財年中的至少2個財年合并收入為7.5億歐元或以上的跨國企業（MNE）集團；
2.額外企業所得稅的適用：對在越南投資的MNE成員實體或成員實體合格國內最低補足稅（QDMTT）附加規定適用；
3.收入納入規則適用于越南的集團最終母公司、部分持股母公司和中間母公司，這些公司是MNE成員實體，并在財年的任何時候根據全球最低稅規定直接或間接擁有外國低稅成員實體的所有權；
4.設定15%的最低公司稅稅率；
5.納稅人必須根據全球最低稅規定進行申報；
6.在財務會計準則差異的報告中作出額外企業所得稅申報；
7.根據QDMTT規定，申報及納稅期限是財年結束后的12個月；
8.根據IIR規定，申報期限如下：適用第一年為財年結束后的18個月；以后各年為財年結束后的15個月。
根據越南實施的全球最低稅政策，大型跨國企業（即全球營收超過7.5億歐元）將受到影響，目前預計約有在越南的120個跨國企業集團（擁有超過1000個外國直接投資公司，其中許多從事高科技行業）可能會受到全球最低稅規則的影響，中小型的跨國企業和不屬于相關集團的國內企業不受影響，具有實質性的大型跨國企業受影響較小（基于經濟實質的利潤豁免規定一定金額的利潤可以免稅），沒有實質經濟活動而獲取高額利潤并支付低稅的大型跨國企業受影響最大。建議受到影響的“走出去”企業保持前瞻性，根據新規則制定應對計劃，例如影響評估和補足稅計算，以及履行申報義務的信息準備等。
四、關注稅收相關風險
1.信息報告風險。如未履行登記注冊義務、未及時進行稅務登記信息變更等均被視為稅收程序違法，通常視情節輕重處以警告、50萬至300萬越南盾罰款的處罰。
2.納稅申報風險。主要涉及兩方面：一是涉及稅收程序違法的納稅申報行為。包括三種稅收程序違法行為，視情節輕重處以警告、50萬至300萬越南盾罰款的處罰；二是偷、逃、漏稅行為。主要包括六種偷、逃、漏稅行為，視情節輕重處以偷、逃、漏稅金額一倍以上三倍以下的罰款。
3.不符合減免稅條件風險。越南減免稅實行自核自免，年終清算。在越南享受稅收減免的企業無需向稅務部門報告申請，企業只需要對照稅收法律，若符合稅法規定減免稅的，自行核算自行減免。稅務部門在年終進行年度稅務清查期間，將一同審核認定企業減免稅情況，若認定企業不符合減免稅規定，將要求企業按照核定結果補繳稅款并加收滯納金，視不同情節處以不繳或少繳稅款的10%或20%或一倍至三倍的罰款。
4.轉讓定價調查風險。“走出去”企業應重點關注以下事項：一是關聯交易的相關資料和數據應合法、合理或能清楚說明其來源；二是不得將關聯交易偽造成獨立交易等；三是若越南稅務機關發現企業不適用或未正確適用相關規定，企業需在接收稅務機關通知之日起90日內做出相關證明。
5.重復征稅風險。各國行使各自稅收管轄權期間，可能會存在對“走出去”企業或個人同一筆所得重復征稅的情況，導致企業稅收負擔增加。因此，納稅人赴越南投資，要提前了解越南稅收政策和中越雙邊稅收協定，合理規避重復征稅稅收風險，積極享受稅收協定待遇。
面對稅收風險，首先要熟悉掌握越南稅收政策和中越雙邊稅收協定，合理規避稅收風險，避免稅務糾紛。其次要遵守當地稅收征收管理制度。企業在投資過程要遵守越南稅收征管法規，與當地稅務機關建立良好的稅企關系。最后與國內稅務機關加強溝通。在越南的投資和所得要嚴格按照國內相關法規進行稅務登記和納稅申報，確保國內主管稅務機關及時掌握企業在境外發展狀況，以便獲取更優質的稅收服務。
五、其他應關注事項
1.投資門檻。越南《投資法》第六條規定禁止投資的行業8個，附錄四規定有條件準入投資的行業227個。越南政府2021年3月26日頒布第31/2021/ND-CP號《〈投資法〉部分條款實施細則》規定禁止外商投資的行業25個，有條件準入外商投資的行業59個。中國企業赴越南投資前，應充分了解越南引進外資的法規政策和投資環境，避免投資技術落后、污染嚴重等越南政府不鼓勵或禁止投資的項目。
2.用工法律風險。越南《勞動法》及相關法律，對企業招聘和使用外國勞動者有一定的規定，同時鼓勵聘用越南勞動者。中國企業赴越南投資前，應充分了解越南勞動法律相關規定，規范員工招聘、申請及辦理工作許可證等相關管理，重視越南勞動者的招聘、培養和使用的本地化策略，避免勞動用工法律風險。
3.其他投資風險。在越南開展投資、貿易、承包工程和勞務合作的過程中，要特別注意事前調查、分析與評估相關風險，事中做好風險規避和管理工作，切實保障自身利益。包括對項目或貿易客戶及相關方的資信調查和評估、分析和規避項目所在地的政治風險和商業風險、對項目本身實施的可行性分析等。
赴越投資企業應保持與中國駐越南使（領）館經商處的聯系，待投資手續完備后攜國內頒發的《企業境外投資證書》和越方頒發的《投資許可證》和《企業登記許可證》等資料，前往中國駐越南使（領）館經商處報到備案，并定期向經商處匯報企業生產經營和管理情況，遇到重大問題及時向使（領）館報告。
如果在當地投資合作發生糾紛時，可委托當地律師訴諸當地司法部門，若出現判決或執行不公等情況，可向上級主管部門及相關政府監察部門投訴；或直接依據合同規定采取國際仲裁等方式解決。同時，報請中國駐越南使（領）館經商處予以配合支持。（國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局編譯）
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