委托境外進行研發活動所發生的費用如何加計扣除

來源: 正保會計網校編輯： 2019/05/28 14:53:21　字體：大小

　　【問題】

　　財稅[2018]64號規定：“委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。”，那么委托境外進行研發活動所發生的費用到底是按照“實際發生額的80%”還是按照“境內符合條件的研發費用三分之二”進行加計扣除呢？

　　【答案】

　　《國家稅務總局2018年第三季度政策解讀現場實錄》中的舉例說明：某企業2018年發生委托境外研發費用100萬元，當年境內符合條件的研發費用為110萬元。按照政策規定，委托境外發生研發費用100萬元的80%計入委托境外研發費用，即為80萬元。當年境內符合條件的研發費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發費用73.33萬元可以按規定適用加計扣除政策。

依據上述舉例可見，委托境外進行研發活動所發生的費用應按照“實際發生額的80%”和“境內符合條件的研發費用三分之二”孰小的金額進行加計扣除。