內容摘要：營改增試點行業整體稅負下降的同時，個別行業、部分企業稅負卻出現“不降反升”的局面。

2012年1月1日，上海率先啟動“營改增”試點，今年8月1日開始在全國范圍內推進。據統計，“營改增”全國擴圍后8月、9月、10月三個月，共減稅432.17億元。今年前10個月，“營改增”試點共減稅939.65億元，預計全年減稅超1200億元。但在試點行業整體稅負下降的同時，個別行業、部分企業稅負卻出現“不降反升”的局面。

物流行業普遍反映抵扣范圍過窄

作為政府結構性減稅中一項重要舉措，“營改增”的減稅效果備受關注。然而8月以來，物流行業普遍反映抵扣范圍過窄。據了解，目前物流行業可抵扣的進項稅額為燃油費、新購車輛費、維修費。但對于持續經營的企業來說，維修費大部分為零星維修，服務供應商一般為小規模納稅人，無法提供增值稅專用發票，燃油費增值稅專用發票也不易取得，燃油成本約占公司成本的30%。跑長途的車需要提供企業資格證明和營業副本，而且各地規定又不太一樣，更難拿到可抵扣的發票。其他成本的大頭，包括路橋費、人工費、房租費、裝修費用等，仍無法進行進項抵扣。

多年從事稅收征管實際工作的福建省龍巖經濟技術開發區國家稅務局的稅收專家程輝在接受《財會信報》記者采訪時指出，“物流企業成本中最大的抵扣項是燃油稅，現在可以通過購買油卡拿到增值稅專用發票就能抵扣，但并不是所有的加油都能取得增值稅專用發票，油卡的使用存在難度。”程輝說。

知名稅法專家、中央財經大學副教授張廣通向《財會信報》記者指出，第三產業以提供服務為主，物質消耗普遍沒有第二產業多，所以“營改增”后，會普遍地出現想多抵扣而卻沒有什么可抵扣的問題。越是高端服務業，這個問題越突出。物流行業屬于勞動密集型行業，進項抵扣中車輛只是一部分，其他的抵扣項目很多，但如何抵扣，需要制定特殊抵扣辦法，還要與有關行業主管部門連動。否則第三產業要享受“營改增”的減稅和中性稅收的好處，確實有難度。

近日，針對“營改增”以來，物流企業稅負“不降反升”的問題，商務部流通發展司副巡視員王選慶表示，財政部正在研究將公路費納入抵扣的辦法。

對此，張廣通認為，如果把增值稅的抵扣范圍搞得很大，就會造成增值稅和企業所得稅趨同的問題。他分析稱，增值稅與企業所得稅既有區別，又有聯系，增值稅以增值額為依據征稅，企業所得稅以純利潤為依據征稅，兩稅稅基的主要差異在活勞動的消耗上。可見抵扣項目的設定要有度，不能把企業所有的消耗都抵扣掉。但屬于企業除了活勞動以外的消耗都抵扣符合增值稅的原理。公路收費屬于企業運營成本，占比較大，原則上可以抵扣，但怎么操作，需要財政部、國家稅務總局、發改委和交通運輸部等部門協商制定管理辦法。

程輝認為，公路收費納入抵扣，需要規范發票管理。要解決問題，除了推進沒到位的方面盡快落實外，還需要加強對企業的指導，使其盡快適應“營改增”后的環境。

同時，程輝建議物流企業自身應建立適應“營改增”的體制機制，也可以減輕稅負。

“具體來說，就是企業在經營時盡量選擇與一般納稅人合作，以方便索取增值稅專用發票。比如，針對目前只有很少的加油站能開出正規的增值稅專用發票的現實情況，物流企業盡量與中石化、中石油等企業協商聯系，通過預交購油款的方式辦理加油主副卡，統一索取增值稅專用發票，修理車輛時應盡量與能夠提供增值稅專用發票的企業合作，這樣就能充分抵扣進項稅，減輕稅收負擔。”程輝說。

抵扣鏈條不完善倒逼“營改增”加快步伐

現行稅制下，增值稅與營業稅并行征收，使增值稅無法形成一個完整的鏈條，銷項稅額與進項稅額之間不匹配，容易導致重復征稅，從而導致部分企業的稅負上升。

北京鑫稅廣通稅務師事務所技術中心主任徐賀在接受《財會信報》記者采訪時指出，抵扣鏈條不完善主要是指企業的一些支出無法取得增值稅專用發票，例如融資租賃行業的保理手續費支出，由于無法取得專用發票，且未納入到差額征稅的范疇，因此，使得該行業實際稅負較高，主要就是由于增值稅鏈條中斷所引起的。

對于增值稅抵扣鏈條不完整的根源，張廣通認為，主要有四個方面：一是，第三產業與第二產業實行兩套稅制，稅制不接軌，稅負不平衡；二是，進項稅抵扣辦法太復雜，抵扣范圍較窄，不可避免地造成重復征稅問題；三是，不同行業抵扣內容不同，政策簡單化不好操作；四是，發票種類太多，管理太復雜，給利用假發票和真票假開騙稅帶來了機會。

在如何解決個別行業稅負上升得難題上，程輝提出，以“營改增”為主要抓手，著眼于“擴圍”與“降率”同時并舉，要應對少數行業稅負增加的問題，可借助于簡易征稅辦法，如少數行業按征收率征稅；對于少數納稅人稅負提高，或在一定時間內稅負可能提高的問題，既需要對稅負提高與否進行合理判斷，還要解決財政補貼的來源問題。

而徐賀的觀點是，盡早的把全行業都納入到“營改增”的試點中，消滅營業稅后就能從根本上解決這個問題了。

張廣通則認為，就是“營改增”全面鋪開后，不同行業也由于資本構成的不同，存在稅負有輕有重的問題。如高科技行業、高端服務業、資源開發性行業與其他行業比較，稅負要相對較重，因為可抵扣的項目少。

“但就整體而言，‘營改增’會讓大部分企業、行業減輕稅負，有利于促進第三產業發展，也有利于與之關聯的第二產業發展，符合改革初衷。”張廣通說。

“營改增”一步到位難度大

對于部分行業稅負“不降反升”的問題，張廣通建議，加快“營改增”步伐，使更多的第三產業改行增值稅，與第二產業稅制接軌；不斷擴大進項稅抵扣范圍，避免兩稅并存帶來的重復征稅；不同行業抵扣內容不同，政策上要適當區別對待；專用發票種類要簡并，管理要規范嚴格，打擊發票犯罪的體制機制要健全有力。只有這樣，適應統一大市場的稅制改革才能順利推進到位。

今年7月，交通運輸部表示，力爭下半年將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點范圍。而年底已至，卻遲遲未有新消息傳來。

對此，張廣通認為，鐵路運營體制改革正在快馬加鞭地進行，“營改增”也想突破，兩者如何協調是一個問題。郵電通信等行業也希望通過“營改增”減負，這樣企業經營體制的改革和稅制改革就走到一條道上去了，從某種意義上說是殊途同歸，互為因果。

“但稅改的進度要由有關部門根據實施條件是否具備以及改革的總體部署來操作。財政部稅政司之前已經明確表態，‘十二五’末第三產業要全面推行增值稅，但恐怕不一定那么快，各行業的情況不同，一步到位難度很大。除了稅制如何并軌外，財政承受能力和稅務部門管理體制機制如何跟上是核心。”張廣通如是表述。

程輝則指出，進一步推進“營改增”試點，除了要積極完善各項配套措施、處理好中央和地方財力分配關系外，關鍵還要解決服務業各行業間的差異較大與增值稅要求較少檔次稅率之間的矛盾，即處理好稅負調整與稅制優化的關系。