內容摘要：在年末歲首，回顧過去一年來的稅制改革歷程，展望2015年“十二五”收官之年的經濟稅收形勢，意義非常重大。

2014年漸行漸遠，2015年揚帆啟航。在年末歲首，回顧過去一年來的稅制改革歷程，展望2015年“十二五”收官之年的經濟稅收形勢，意義非常重大。

2014年稅改有序推進

2013年11月12日，中共十八屆三中全會召開，全會通過的《關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出，要深化財政體制改革，并強調“財政是國家治理的基礎和重要支柱”，“科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權、改革稅制、穩定稅負、透明預算、提高效率，建立現代財政制度，發揮中央和地方兩個積極性。”

2014年6月30日，中共中央政治局召開會議審議《深化財稅體制改革總體方案》，會議指出，新一輪財稅體制改革是一場關系國家治理體系和治理能力現代化的深刻變革，是立足全局、著眼長遠的制度創新。

因此，2014年財稅改革的重心在于推進財稅體制改革，調整中央與地方之間的財權與稅權關系。同時，大力推進“營改增”，這本身也是財稅體制調整的一部分。

2014年，“營改增”擴圍至鐵路運輸業和郵政業以及電信業，煤炭資源稅改革，成品油等消費稅調整和落實系列稅收優惠政策四大稅制改革，優化了資源配置，促進了社會公平。

煤炭資源稅改革是2014年深化財稅體制改革的重要內容和既定任務。財稅部門從年初就開始謀劃，提出了“正稅清費、清費先行”的思路。10月9日，財稅部門聯合發出通知，將煤炭資源稅稅率確定為2%～10%。12月1日起，煤炭資源稅由從量計征改為從價計征，標志著我國稅制改革向“深水區”邁進。

落實“稅收法定”原則，是黨的十八屆三中全會的戰略部署。在過去一年，國家稅務總局以修訂《稅收征管法》為重點，加強稅法體系建設，為推進稅制改革、加速稅收現代化保駕護航。環境保護費改稅已進入立法程序。《環境保護稅法送審稿》已上報國務院審議，《環境保護稅法實施條例草案》基本成稿。房地產稅改革也正在穩步向前推進。

2015年稅改有四大突破

2015年稅收改革將會在四大重點領域有突破：

第一大重點領域是“營改增”的全面實施。“營改增”不僅是稅制的改革和完善，還貫徹了減稅的思想。隨著“營改增”的全方位推進，增值稅將逐步取代營業稅，營業稅與增值稅并行的二元稅制模式終將轉換為增值稅覆蓋國民經濟的生產、流通、服務等諸環節的一元稅制模式。

第二大重點是消費稅的“綠色化”擴圍。目前，消費稅尚未充分發揮“綠色化”調節作用。與發達國家相比，我國現行消費稅存在課稅范圍較為狹窄、稅率檔次單一的問題，并且在保護生態環境與節約資源等方面，尚未充分發揮其應有的調節作用。明年，將增強消費稅的調節功能和收入功能，適時將部分嚴重污染環境、過度消耗資源的產品、部分高檔消費品以及高消費型勞務等納入消費稅征稅范圍。

第三是環境稅費體系的健全。長期以來，環保部門主要是以收費罰款、環評準入等方式限制環境污染行為，既不規范，效果也不好。開征統一規范的環境保護稅，輔之以行政管制、技術檢測等措施，就可以很好地消除粗放式經營帶來的不良后果，助推經濟發展方式的徹底轉變。目前，環境保護稅試點已經列入“十二五”規劃，正在積極研究具體實施方案。

第四是個人所得稅公平性方面的改革。基于社會公平性的考慮，對個人所得稅應進行科學的定位。個人所得稅具有調節收入公平分配與籌集收入的雙重功能，但是應將個人所得稅的重點更多的放在組織收入上，合理界定稅基。近年來我國出現了個人收入來源多渠道、隱蔽化的趨勢，個人的收入還不能完全通過貨幣收入或者貨幣工資加以衡量，即賬面的貨幣工資收入并不能完全反映個人的實際全部收入。隨著我國市場經濟的發展，我國個人所得稅的稅基范圍已明顯過窄，應通過及時補充法律法規或對法律法規做出新的解釋，將新出現的收入項目納入課稅范圍。對一些已免稅的項目，也應根據形勢的變化進行分析，予以調整。同時，個人所得稅的累進程度也應取決于免征額與累進稅率的設計。在最高邊際稅率不宜過高的情況下，適當調整稅率結構，規范個人所得稅扣除標準，整合個人所得稅項目，為個人所得稅綜合計征和分項計征相結合的改革奠定基礎。

2015中國稅收進入新常態

中國呈現出經濟發展新常態，即經濟發展速度放慢，經濟結構進行調整，重視環境保護和宏觀調控政策的運用。

總體上看，經濟運行趨勢平穩。首先，我國依然具備較好的經濟發展的基礎條件。我國經濟的基本面仍然良好，內需增長具備有利條件。供給方面，雖然我國面臨勞動力人口絕對量減少、儲蓄率下降等趨勢性變化，但是人力資本、資本存量等要素供給的質量在提高，一些新的增長拉動因素正在形成。消費方面，目前就業形勢良好，居民收入增速超過了經濟增速，為消費持續增長和提升消費占比創造了有利條件。投資方面，“十二五”規劃即將收官，一些規劃尚未完工的在建工程和尚未動工的大項目，建設進度將有所加快，出口回暖也將帶動相關的固定資產投資增長，這些都有利于促進投資增長。

同時，中央在“穩中求進”總基調下開展了一系列宏觀政策和結構改革。內容涵蓋定向降準、結構性減稅、棚戶區改造、中西部鐵路建設、穩定外貿、擴大信息業務消費，以及在近期實施全面降息和在基礎設施領域推出了一批鼓勵社會資本參與的項目(PPP)等。這些政策多需跨年度操作，政策效應將在明年繼續釋放。在我國當前的財政狀況和通脹形勢下，明年積極的財政政策和穩健的貨幣政策還具備較大的運用空間，政府可能繼續圍繞促進就業、提高居民收入、加強公共(基礎)設施建設等方面出臺力度更大的新政策，政策效應也將會集中體現為通過擴大內需進而拉動經濟增長。

短期內經濟下行壓力增加。國際環境看，第一，世界經濟將持續復蘇且得到較大改善。雖然歐元區和日本經濟有所回落，但是美國經濟增長強勁。各機構普遍預計2015年全球經濟增長將繼續保持復蘇態勢，增速較2014年有所提高。國際貨幣基金組織(IMF)預測2015年全球經濟增長3.8%，較今年提高0.5個百分點。但同時也要看到，發達經濟體經濟增長總體仍較為疲軟，一些主要新興經濟體，供給方面的制約因素和金融條件的收緊對經濟增長造成的不利影響可能會持續更長時間，因而明年世界經濟仍只是邊際上的改善。第二，世界經濟中的風險性、不確定性因素仍較多。首先，全球經濟總體未恢復到危機前增長水平，國際貿易保護主義不斷抬頭以及由于土地、勞動力等綜合成本上升造成我國出口國際競爭力有所下降，這些因素仍持續對我國外貿出口造成不利影響;其次，主要發達經濟體宏觀政策分化和轉換帶來的沖擊。第三，地緣政治形勢更加動蕩。國內環境看，房地產市場短期難以出現強勁回升，對整體經濟的沖擊將更加明顯，成為短期經濟下行壓力加大的重要力量。雖然已出臺了解除限購、放寬首套房貸款認定標準和降息等政策，這些政策可能在邊際上改善房地產市場形勢，但受房地產市場階段性過剩嚴重、房價下行預期強等因素影響難以很快扭轉低迷態勢。房地產行業前后向產業關聯度高，與鋼鐵、建材、家電、裝飾材料等多個行業緊密相關，且房地產投資占固定資產投資比重達四分之一，房地產市場低迷將嚴重掣肘投資及相關行業的增長。

經濟結構調整會產生新的積極的變化。當前中國經濟處在“三期疊加”(結構調整陣痛期、經濟增速換擋期和前期刺激政策消化期)階段，宏觀調控模式將不同于以往。預計2015年政府仍將偏重調結構和改革。政府不會片面追求GDP增長，而是考慮充分就業、環保、結構調整、防控金融風險等多方面因素。

2013年我國第三產業增加值占GDP比重首次超過第二產業，2014年上半年占比繼續提高，達到46.6%，服務業成為經濟增長的最大來源。消費對經濟增長的貢獻穩步上升，超過投資成為經濟增長第一動力。上半年消費拉動GDP增長4個百分點，比去年同期提高0.6個百分點。近兩年呈現出重化工業去產能、房地產擠泡沫、融資平臺去杠桿、消費領域擠浪費等態勢，總體有利于加快結構調整。

環保指標造成了強約束。“十二五”規劃中期評估顯示，環保指標完成進度滯后，規劃中4個節能環保的約束性指標都未能達標。為確保節能環保指標在“十二五”后兩年達標，國家將“實施最嚴格的資源節約和生態環境保護制度”。2015年是“十二五”規劃的收官之年，有些地方為完成環保指標，可能會采取強制措施。