電子商務，指基于互聯網開展的網絡交易活動。有關部門的統計數據顯示，今年上半年，我國網絡交易額已達8559億元，同比增長60.2%，其占社會消費品零售總額的比率為7.7%，預計今年我國網絡交易額將達1.7萬億元。筆者認為，隨著網絡交易的快速發展，對電商加強稅收管理是未來的發展趨勢。稅務機關應從建立網商稅務登記制度入手，針對不同電商主體的經營情況，逐步將各類網絡交易納入稅收征管范圍。

個人網店未納入稅收監控視野

近年來，在網絡交易稅收征管方面，我國稅務機關已采取了相應措施。從網絡交易的主體來看，BtoB（企業對企業）企業，即在第三方交易平臺注冊，有獨立域名并自主與其他企業開展網上交易的企業，大多已在稅務機關進行了稅務登記并按期納稅；BtoC（企業對消費者）企業，即在第三方交易平臺注冊，有獨立域名并基于網絡向消費者銷售產品與服務的企業，大多也已進行了稅務登記并納稅。

筆者認為，加強網絡交易稅收管理的主要方向和目標，應集中在CtoC（消費者對消費者）活動上，即將網絡上存在的大量個人網店納入稅收監控視野。有關統計數據顯示，目前國內互聯網第三方交易平臺上的網絡商店有近800多萬戶，但其中大多數并未進行稅務登記，也從未繳納任何稅款。為此，稅務機關應根據其開展網絡交易和經營活動的實際情況，探索制定相關稅收政策和相應的征管措施。

探索建立電商稅務登記制度

稅務機關應首先探索建立電商稅務登記制度，以此入手將大量網店的網絡交易行為逐步納入稅收監控范圍，并根據其交易特點制定稅收政策，實施針對性管理。

1.探索建立網商稅務登記管理辦法。

網絡商店與實體商店相比，有著不同的技術特征和交易特性，稅務機關應針對網絡商店的特點，制定切合實際的稅務登記制度，并在稅收信息化建設中，研究開發可在互聯網上進行稅務登記的軟件系統。

對于在第三方交易平臺（如淘寶網、天貓等）上經營，無獨立域名的網絡商店，可考慮按現行稅務登記辦法進行登記，同時登記網絡商店的名稱、域名、IP地址、管理負責人、ISP提供商、服務器所在地地址等信息。

對于已進行稅務登記的實體商店在網上設立網店，應要求其在稅務機關補充登記網絡商店的名稱、域名、IP地址、管理負責人、電子支付機構名稱等信息。鑒于目前實體商店觸網開店和網絡商店線下開辦實體商店的情況日益增多，稅務機關應適時修訂稅務登記制度，在常規登記項目中增設網絡商店內容。

針對不少網店經營者，對稅務登記存在疑慮的現象，稅務機關應通過各種途經對其予以解釋和說明：稅務登記無需繳納費用，不增加經營成本；稅務登記并不等于立即繳稅，而是經營規模達到納稅標準后再依法納稅；稅務登記后，接受稅務機關的管理，可領取發票，有利于規范經營，增強網店信譽。

2.調查摸清網店稅源情況。

稅務機關應對網絡商店的稅源構成情況開展調查，主要包括以下幾個方面：調查銷售額未達到納稅標準的網絡商店的銷售情況；調查銷售額達到納稅標準且納入稅收管理視野的網絡商店總量和銷售情況；調查達到納稅標準未納入稅收管理的網絡商店的總量、銷售情況等。通過這幾個方面的調查了解，在摸清稅源的基礎上，加強稅收管理，防止稅收流失。

3.網絡交易稅收應實施屬地征管。

目前，有一種觀點認為，應通過第三方電子支付機構（如支付寶、財付通等）代扣代繳網絡交易稅款（主要是增值稅、營業稅等）。但筆者認為，我國目前尚不具備通過第三方電子支付機構代扣代繳稅款的條件。

其一，對網絡交易代扣代繳稅款，僅適用部分納稅人（增值稅小規模納稅人、提供服務的納稅人）的部分收入（通過電子支付獲得的款項，不包括現金收入）。而對增值稅一般納稅人而言，其繳稅是按銷項額與進項額的差額計稅。由于電子支付機構一般只掌握銷項額，不掌握進項額信息，因此無法替增值稅一般納稅人代扣代繳稅款。

其二，一些納稅人同時經營實體商店和網絡商店，若實體商店收入（收取現金或使用銀行卡）采取自核自繳的方式繳稅，而網絡商店的收入則由電子支付機構代扣代繳稅款，容易產生稅務會計處理問題，同時同一納稅人采用不同的納稅方式，也會增加管理成本。

其三，通過電子支付機構代扣代繳稅款，不利于構建公平競爭的市場環境。目前，全國有數十家金融支付機構和200多家非金融第三方支付機構，若所有機構都可代扣代繳網絡交易稅款，則監督管理難度巨大。若由部分電子支付機構代扣代繳稅款，則不利于支付行業良性發展。

綜上所述，筆者認為，考慮減少管理環節、降低管理成本和便于實施等多種因素，稅務機關對網絡交易主體也應采取屬地管理方式，即規定網絡交易主體在經營所在地（IP地址、服務器所在地），向稅務機關定期申報繳納稅款。