清算股利，是指投資單位取得的被投資單位累計(jì)發(fā)放的現(xiàn)金股利，超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤或累計(jì)留存收益的部分。
新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本。被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。清算股利是投資單位一種資本的返還，而非投資報酬。
財(cái)政部剛剛發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》（以下簡稱“解釋第3號”）第一條規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。也就是說，解釋第3號不再區(qū)分是否為清算性股利，而是一律將其作為投資收益性質(zhì)的股利，計(jì)入當(dāng)期損益。
會計(jì)核算簡化
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中，對清算性股利以后各年度投資收益的確認(rèn)，有一個相對復(fù)雜的計(jì)算公式：
應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額。
解釋第3號將投資后被投資企業(yè)宣布發(fā)放的股利（除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外）一律確認(rèn)為投資收益，大大簡化了以后各期應(yīng)收股利、投資收益、長期股權(quán)投資各科目金額的調(diào)整計(jì)算，降低了會計(jì)人員的核算難度，提高了報表的報送效率。
匯算清繳難度增加
《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，為免稅收入，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額征稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
財(cái)稅差異分析：
解釋第3號不像《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》那樣對清算性股利作沖減投資成本處理，而是確認(rèn)投資收益。稅法上，不論累計(jì)未分配利潤和盈余公積是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的，都是稅后利潤，都?xì)w為持有收益。以上清算股利的會計(jì)變革，一方面使得稅法上的規(guī)定與解釋第3號協(xié)調(diào)一致，另一方面增加了匯算清繳的難度。因?yàn)榉蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，屬于免稅收入，不作為應(yīng)納稅所得額，而解釋第3號將其計(jì)入了利潤總額，由此產(chǎn)生永久性差異，匯算清繳時，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行納稅調(diào)整。但是，稅法同時規(guī)定，對于連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月時，取得的投資收益不作為免稅收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。此時，解釋第3號與稅法的處理一致，不需作納稅調(diào)整。
【例】甲、乙公司都屬于居民企業(yè)，2009年1月1日，甲公司以3500萬元的價格購入乙公司10%的股份。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：2009年，實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，當(dāng)年度分派利潤2500萬元，假設(shè)乙公司2009年度分派的利潤屬于對其2008年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配；2010年，實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，當(dāng)年度分派利潤5000萬元。
甲公司每年應(yīng)確認(rèn)的投資收益賬務(wù)處理如下：
（1）2009年，當(dāng)年度被投資單位分派的2500萬元利潤屬于對其在2008年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得250萬元，屬于清算性股利，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，應(yīng)沖減投資成本，而解釋第3號對清算性股利確認(rèn)為投資收益。
賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收股利 2500000（25000000×10%）
貸：投資收益 2500000
稅務(wù)處理為：甲、乙都屬于居民企業(yè)，甲公司連續(xù)持有乙公司股票未超過12個月，250萬元的投資收益不屬于免稅收入，財(cái)稅處理一致，不需要作納稅調(diào)整。
（2）2010年，按解釋第3號進(jìn)行會計(jì)處理時，相對比較簡單，直接確認(rèn)投資即可，投資收益＝5000×10%＝500（萬元）。
借：應(yīng)收股利 5000000
貸：投資收益 5000000
如果按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》，則需要進(jìn)行如下繁瑣的計(jì)算：
當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利＝5000×10%＝500（萬元）；
清算性股利應(yīng)沖減投資成本的金額＝（2500＋5000－3000）×10%－250＝200（萬元）；
原準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝500－200＝300（萬元）。
稅務(wù)處理為：甲、乙屬于居民企業(yè)，甲公司連續(xù)持有乙公司股票超過了12個月，分得的500萬元的現(xiàn)金股利為免稅收入，由此產(chǎn)生永久性差異，需作納稅調(diào)減500萬元。
延伸解析
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定雖然是在成本法下提出了清算股利的處理方法，但對于權(quán)益法下清算股利的處理照樣適用。而解釋第3號第一條規(guī)定是成本法下清算股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，但對于權(quán)益法下清算股利的處理則不適用。
【例】A、B公司都屬于居民企業(yè)，2009年6月1日，A公司以100萬元的價格購入B公司30%的股份。A公司在取得該部分投資后，參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2009年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元，2010年初宣布分派利潤50萬元。即B公司當(dāng)年度對被投資單位分派的50萬元利潤，不僅動用了2009年的20萬元利潤，還動用了2008年以前的留存收益。企業(yè)所得稅稅率均為25%。
A公司實(shí)際分得現(xiàn)金股利＝50×30%＝15（萬元）；
A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益＝20×30%＝6（萬元）；
A公司清算性股利應(yīng)沖減投資成本的金額＝15－6＝9（萬元）。
A公司賬務(wù)處理為：2009年末，按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60000
貸：投資收益 60000
所得稅會計(jì)處理為：
長期股權(quán)投資賬面價值＝100＋6＝106（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時性差異6萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1.5萬元。
借：所得稅費(fèi)用 15000
貸：遞延所得稅負(fù)債 15000
納稅調(diào)整：稅法上對投資收益以實(shí)際發(fā)放為標(biāo)準(zhǔn)，2009年沒有宣布發(fā)放股利，應(yīng)確認(rèn)投資收益為零，而會計(jì)上確認(rèn)投資收益為6萬元，匯算清繳時需作納稅調(diào)減6萬元。
2010年初宣布發(fā)放股利時：
借：應(yīng)收股利 150000
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60000
長期股權(quán)投資——成本 90000
所得稅會計(jì)處理為：
長期股權(quán)投資賬面價值＝100＋6－6－9＝91（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異9萬元，應(yīng)沖回2009年確認(rèn)的應(yīng)納稅的暫時性差異6萬元，再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝9×25%＝2.25（萬元）。
借：遞延所得稅負(fù)債 15000
貸：所得稅費(fèi)用 15000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 22500
貸：所得稅費(fèi)用 22500