按照《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）規定：自2002年1月1日起，生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。

　　通知所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為一般增值稅納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

　　實行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅：“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額：“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　1、具體計算方法與計算公式

　　（1）當期應納稅額的計算：

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額

　　其中：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

　　出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

　　免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅

　　如果當期沒有免稅購進原材料價格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計算。

　　（2）免抵退稅額的計算：

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算：

　　①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

　　當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

　　②如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：

　　當期應退稅額＝當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額＝0

　　當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

　　2.企業免、抵、退稅計算實例及相應賬務處理

　　【例】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%.2005年4月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

　　（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17％－l3％）=8（萬元）

　　（2）當期應納稅額=100×17％一（34—8）一3=17－26－3=－12（萬元）

　　（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13％=26（萬元）

　　（4）按規定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額=12（萬元）

　　（5）當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額=26—12＝14（萬元）

　　企業應交的增值稅，在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。“應交增值稅”明細科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅等；貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅等；期末借方余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。“應交稅費——應交增值稅”科目分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”等專欄。

　　相關賬處理如下：

　　1） 進貸：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　 　 應交稅費——應交增值稅——進項稅額 　　　34

　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2） 內銷：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　117

　　　貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額 　　17

　　　　　營業收入 　　　　　　　　　　　　　　　100

　　3） 外銷：

　　借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　貸：營業收入 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　4）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　　貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出　 8

　　5）收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》后：

　　借：其他應收款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　　　應交稅費——應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額 14

　　　貸：應交稅費——應交增值稅——出口退稅　　　　　　　　 26

　　【例】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2005年6月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款ll7萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

　　（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17％－l3％）=8（萬元）

　　（2）當期應納稅額=100×l7％一（68—8）一5=17—60—5=－48（萬元）

　　（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×l3％=26（萬元）

　　（4）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額＝26（萬元）

　　（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝26－26＝0（萬元）

　　相關賬處理如下：

　　1） 進貸：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　應交稅費——應交增值稅——進項稅額 　　68

　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　2） 內銷：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　　貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額 　　　　　　17

　　　　　營業收入　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　3） 外銷：

　　借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　貸：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　4）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

　　借：營業成本 　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　　貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出 　　　　　8

　　5）收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》后：

　　借：其他應收款 　　　　　　　　　　　　　　　26

　　　貸：應交稅費——應交增值稅——出口退稅 　　　26

　　【例】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%.2005年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

　　（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%-13%）＝4（萬元）

　　（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%-13%）-4＝8-4＝4（萬元）

　　（3）當期應納稅額＝100×17%-（34-4）-6＝17-30-6＝-19（萬元）

　　（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料×材料出口貨物退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）

　　（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%-13＝13（萬元）

　　（6）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額=13（萬元）

　　（7）當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額=13—13=0（萬元）

　　（8）8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6萬元（19-13）。

　　相關賬處理如下：

　　1） 進貸：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　 　　應交稅費——應交增值稅——進項稅額 　　34

　　　貸：應付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2） 內銷：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　117

　　　貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額 　　17

　　　　　營業收入 　　　　　　　　　　　　　　　100

　　3） 外銷：

　　借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　貸：營業收入 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　4）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

　　借：營業成本 　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　　貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出　 4

　　5）收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》后：

　　借：其他應收款 　　　　　　　　　　　　　　　13

　　　貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅 　　　　　　　13