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如何認(rèn)定“小金庫”
近年來，“小金庫”愈演愈烈、屢禁不止，成為危害黨和國家各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的毒瘤。2009年6月，以《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（以下簡稱《意見》）為標(biāo)志，全國上下吹響了消滅“小金庫”的號角。《意見》要求凡是違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)，均納入“小金庫”治理范圍。本文結(jié)合審計(jì)案例談?wù)勅绾握J(rèn)定“小金庫”。
一、對比新舊“小金庫”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。與1995年《關(guān)于清理檢查“小金庫”意見的通知》（以下簡稱《通知》）相比，《意見》擴(kuò)大了“小金庫”的外延和內(nèi)涵：
一是強(qiáng)調(diào)符合規(guī)定的單位賬簿；
二是“小金庫”不僅僅局限在資金，強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)資金（含有價證券）及其資產(chǎn)；
三是就認(rèn)定而言不強(qiáng)調(diào)設(shè)立“小金庫”的“侵占、截留”、“私存私放”等手段和方法。如某單位通過編造工資發(fā)放表的方式，將年度工資結(jié)余轉(zhuǎn)出賬戶，存放在以職工個人開設(shè)的銀行賬戶中，以后年度再根據(jù)考核結(jié)果以獎金的名義發(fā)給職工。《通知》規(guī)定“小金庫”應(yīng)“侵占、截留國家和單位收入”，由于工資結(jié)余屬于職工所有，就這一點(diǎn)來說不屬于“小金庫”；但由于《意見》明確“小金庫”不限于單位收入，工資結(jié)余未發(fā)給職工前應(yīng)屬于單位所有，將資金存入職工個人開設(shè)的銀行賬戶中，即“私存私放”應(yīng)屬于“小金庫。
二、識別“小金庫”與“賬外賬”。“賬外賬”與“小金庫”從邏輯上講具有屬種關(guān)系，“賬外賬”是屬概念，包含了“小金庫”的外延；“小金庫”是種概念，屬于“賬外賬”的一種表現(xiàn)形式。兩者區(qū)別：
一是涉及對象不同，“賬外賬”是指單位將“各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)”（涉及包含資金在內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)），私設(shè)會計(jì)賬冊進(jìn)行核算，形成賬外資產(chǎn)；而“小金庫”強(qiáng)調(diào)將本應(yīng)屬于單位的資金轉(zhuǎn)移到賬外。
二是 “小金庫”不是法律用語，處理處罰時，應(yīng)引用 “賬外賬”等法定用語。如某單位核銷了另一單位的往來，未進(jìn)行賬銷案存管理，后該單位采取法律措施，收回了另一單位4輛汽車用于償還上述已核銷的債務(wù)，并辦理了過戶手續(xù)，但未入賬。在本案例中，用于償債的汽車屬于實(shí)物資產(chǎn)，不具有資金性質(zhì)，不應(yīng)認(rèn)定為“小金庫”，而應(yīng)屬于賬外資產(chǎn)。
三、區(qū)分“小金庫”與收入往來掛賬等。在認(rèn)定“小金庫”時，還要注意在往來科目中列收列支，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎金、津貼，公款旅游、請客、送禮等，只要是在符合規(guī)定的賬簿內(nèi)登記、核算，就不能認(rèn)定為“小金庫”，應(yīng)按違反財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度進(jìn)行處理、處罰。如某單位從其他單位收取資金占用費(fèi)，一直在賬內(nèi)“其他應(yīng)付款”科目核算，同時又在該科目中直接給職工發(fā)放獎金。該問題違反了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》及工資總額管理的有關(guān)規(guī)定，但由于已經(jīng)在單位規(guī)定的賬簿內(nèi)登記、核算，為此不應(yīng)作為“小金庫”來處理。
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