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煤礦企業兼并重組審計應注意的問題
為加快培育大型煤礦企業和企業集團，提高煤炭產業集中度和產業水平，促進煤炭產業結構優化升級，一場席卷山西，影響全國的煤礦企業兼并重組活動正在向縱深發展。由于納入此次兼并重組范圍煤礦的復雜性，給注冊會計師審計工作帶來較高的審計風險，因此審計中應關注以下問題：
一、煤礦企業兼并重組的政策和文件
煤礦企業兼并重組是一項政策性強、由政府控制和主導的法律活動。為此從中央到地方制定了一系列的政策和措施。如《國務院關于促進煤炭工業健康發展的若干意見》（國發[2005]18號）、《國務院關于同意山西省開展煤炭工業可持續發展政策措施試點意見的批復》（國函[2006]52號）、《煤炭產業政策》（國家發展改革委公告2007年第80號）。這些政策意見對煤礦企業兼并重組作了比較詳盡的規定，既有綱領性文件，也有相關操作指南，因此從法律的角度去把握這些文件的內涵，審計工作風險會更小一些，針對性、有效性會更大一些。除此之外，對于《公司法》、《煤炭法》、《礦產資源法》、《探礦權采礦權評估管理暫行辦法》、《礦業權評估管理辦法》等法律法規中的相關規定，注冊會計師也應當進行必要的了解。
二、煤礦企業兼并重組方式
目前在已進行的煤礦企業兼并重組中，主要方式是股權收購與資產收購，在這兩種方式下注冊會計師審計的范圍及審計性質都會有很大的不同。股權收購實質上是收購主體與被兼并重組煤礦企業原股東之間的股權轉讓行為，股權出讓方與受讓方為合理確定股權轉讓價格，委托注冊會計師對目標公司進行審計，此時注冊會計師除了要核實目標企業的資產狀況外，還要了解核實企業負債及凈資產狀況，由于被兼并重組的煤礦企業多為民營性質，財務核算不規范，財務資料不健全，在進行股權轉讓時往往為獲得較高轉讓價格而人為做高凈資產，或者將企業對股東個人的債務做大，導致負債及凈資產審計風險相對較高。在資產收購中實施的審計程序通常僅限于與資產狀況相關，對于資產有關的債權債務狀況一般比較清晰，除了一些法定責任，如環境保護、職工安置外，基本不存在或有負債的問題。因此，注冊會計師要關注資產本身的債權債務情況以降低審計風險。為此，注冊會計師應取得雙方簽訂的框架協議或重組方案，深入了解兼并重組方式，由此來制定相應的審計策略。
三、煤礦企業產權問題
煤礦企業產權是煤礦企業兼并重組工作中的一個核心問題，也是最復雜的問題之一。根據產權形式我們可以將煤礦企業大致劃分為國有煤礦、集體煤礦、以自然人或法人為股東的有限責任公司、聯營煤礦。在實際中，被收購或被兼并煤礦企業大多屬于產能小、管理不規范的小型企業，原有基礎比較差，近幾年由于煤炭資源的緊缺、煤價一路飆升，多元性的投資主體的資金大量投入到煤礦企業，但是在資產形成過程中，投資方對資產的權屬問題沒有理清，具體體現在產權轉讓的過程中手續不規范，程序不合法等。所以注冊會計師在審計過程中，必須捋清被兼并煤礦的現有產權關系，這樣才能更好地完成兼并重組審計工作，降低審計風險。
四、被兼并重組煤礦企業證照問題
煤礦企業進行煤炭開采除應具備企業法人營業執照外，還應具備采礦許可證、煤炭生產許可證和安全生產許可證，煤礦礦長還應具備礦長資格證及礦長安全資格證，即所謂的“六證”齊全。注冊會計師在審計中，對此應進行充分的了解，并在審計報告中進行必要的說明。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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