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財政收支中違法行為的審計處理
審計機關在預算執行或財政決算審計中，經常會遇到行政事業單位的稅收違法行為，如房屋出租收入、銷售收入不進行納稅申報，鄉鎮政府收取的鄉鎮企業承包費、租賃費收入不按規定進行納稅申報，不按規定履行個人所得稅代扣代繳義務等，這些違法行為因為發生在預算執行過程中，審計人員一般稱之為違反財政收支的行為。《中華人民共和國審計法實施條例》第三條規定：“接受審計監督的財政收支，是指依照《中華人民共和國預算法》和國家其他有關規定，納入預算管理的收入和支出，以及預算外資金的收入和支出”。《中華人民共和國審計法》第四十五條規定：“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取下列處理措施：（一）責令限期繳納應當上繳的款項；（二）責令限期退還被侵占的國有資產；（三）責令限期退還違法所得；（四）責令按照國家統一的會計制度的有關規定進行處理；（五）其他處理措施”。第四十六條規定：“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取前條規定的處理措施，并可以依法給予處罰”。據此，對審計機關在財政收支審計中發現的稅收違法行為如何處理，目前存在兩種觀點：
一種觀點認為，既然財政收支都是國家的資金，出現稅收違法行為，應采取糾正措施，不應該再進行審計處罰，如果處罰，等于是國家自己處罰自己，沒有實際意義。其主張應按照《審計法實施條例》第五十二條“對本級各部門（各直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定處理：（一）責令限期繳納、上繳應當繳納或者上繳的財政收入；”（對漏交稅金的行為），或者按該條第五款：“采取其他糾正措施”（對未按規定履行個人所得稅代扣代繳義務的行為，責令補扣補收并上繳稅務機關）的規定，只處理，不處罰。認為稅收征管法及其實施細則中規定的處理處罰條款，只適用財務收支審計中發現的稅收違法行為。
另一種觀點認為，對稅收違法行為的處理不應區分財政收支審計或財務收支審計，只要發生稅收違法行為，不管是國家機關、行政事業單位還是企業組織或個人，都應該依照稅收法律、法規予以處理處罰，以體現法律面前一視同仁，審計處理應依據《中華人民共和國稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》等稅收法規的有關規定進行處理和處罰。
我們傾向第二種觀點。因為，《稅收征管法》第二條明確規定：“凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法”， 《稅收征管法實施細則》第二條也明確規定：“凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則；稅收征管法及本細則沒有規定的，依照其他有關稅收法律、行政法規的規定執行。” 《審計法實施條例》第四條后款規定：“審計機關以法律、法規和國家其他有關財政收支、財務收支的規定為審計評價和處理、處罰依據”。這就從立法的角度，確立了財政收支中稅收違法行為的審計處理，必須按稅收征管法及其實施細則的規定進行處理和處罰。加之財政收支與財務收支本來就沒有絕對的界限，很多資金的收支從國家的角度是財政收支，但從具體核算單位的角度又變成了財務收支。因此在對稅收違法行為進行審計處理時沒必要再區分財政收支審計或財務收支審計。
責任編輯：zoe
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