視同銷售業務的賬務處理

來源: 朱軍編輯： 2011/03/01 11:21:14　　字體：大小

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　　由于會計準則和稅法對于視同銷售貨物業務有不同的認定，因此增值稅視同銷售貨物業務一直是會計核算中一個有爭論的話題。《增值稅暫行條例實施細則》中規定了八種類型的視同銷售行為，而《企業會計準則第14號——收入》對涉及視同銷售業務的會計核算原則沒有明確規定，僅在第四條規定了確認收入同時滿足的五個條件。視同銷售行為中哪些應確認銷售收入，哪些不能確認銷售收入，這就需要認真甄別其業務的實質，以判斷是會計銷售行為還是應稅銷售行為。歸納起來，主要解決兩個問題：一是視同銷售業務收入的確認標準，二是如果要確認收入，如何確認和計量。

　　視同銷售行為即"視同銷售貨物行為"，屬于比較特殊的一類業務。

　　《增值稅暫行條例實施細則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個機構移送他機構用于銷售；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。《企業會計準則》商品銷售收入只有在同時滿足下述五個條件時方可予以確認：

　　一、企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　二、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制；

　　三、收入的金額能夠可靠計量；

　　四、相關經濟利益很可能流入企業；

　　五、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　針對會計和稅法對視同銷售收入的認定不同，現通過案例對視同銷售業務的會計核算原則談談個人看法。

　　【例1】某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產的產品用于在建工程項目（從2009年開始全國實施消費型增值稅，為簡化核算，這里假設該工程項目不屬于抵扣范圍），該產品的生產成本為20萬元，計稅價格為30萬元，產品的增值稅稅率為17％。

　　分析：此筆業務屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中第4種情況，將自己的產品用于工程項目時，按生產成本轉賬，按計稅價格計算銷項稅額。會計處理如下：

　　借：在建工程 251000

　　　　貸：庫存商品 200000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51000

　　【例2】某上市公司以原材料對外投資，雙方協議按成本計價。該批原材料的成本為100萬元，計稅價格為130萬元。原材料的增值稅稅率為17％。