（三）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范我國(guó)家關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的處理方法已有較為詳細(xì)的規(guī)定，且征管技術(shù)日益提高，要防范該類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最好的辦法便是學(xué)習(xí)掌握正確的價(jià)外費(fèi)用處理方法。

　　價(jià)外費(fèi)用核算應(yīng)注意的問(wèn)題：

　　第一，應(yīng)合理、準(zhǔn)確判斷哪些費(fèi)用屬于價(jià)外費(fèi)用，哪些不屬于價(jià)外費(fèi)用，這是進(jìn)行納稅申報(bào)與會(huì)計(jì)核算的前提。下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)：①向購(gòu)貨方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅；③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。除去上述三項(xiàng)外，其余價(jià)款無(wú)論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。特別提醒的是，不屬于價(jià)外費(fèi)用中的代墊運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行操作，否則，要按價(jià)外費(fèi)用納稅。

　　第二，應(yīng)注意平銷(xiāo)行為返還不是價(jià)外費(fèi)用，而是因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，按含稅收入直接計(jì)算沖減返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　第三，應(yīng)注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的具體時(shí)間。對(duì)于隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)在隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)一并確認(rèn)，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于當(dāng)期不確認(rèn)，需要視以后情況而定的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)或?qū)嶋H納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　第四，應(yīng)注意價(jià)外費(fèi)用核算的特殊性。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目核算，在計(jì)稅工作中，應(yīng)從有關(guān)會(huì)計(jì)科目中歸集價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算申報(bào)納稅。

　　第五，價(jià)外費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用問(wèn)題的通知》（國(guó)稅明電[1994]035號(hào)）第五條規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用（指增值稅額以外的價(jià)外收費(fèi)）者，如果價(jià)格與價(jià)外費(fèi)用需要分別填寫(xiě)，可以在專(zhuān)用發(fā)票的“單價(jià)”欄填寫(xiě)價(jià)、費(fèi)合計(jì)數(shù)，另附價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表交與購(gòu)貨方。但如果價(jià)外費(fèi)用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費(fèi)稅，則該項(xiàng)合計(jì)數(shù)中不應(yīng)包括此項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，此項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)另行開(kāi)具普通發(fā)票。價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表應(yīng)填寫(xiě)購(gòu)銷(xiāo)雙方的單位名稱(chēng)、收取價(jià)外費(fèi)用的商品或勞務(wù)的名稱(chēng)、計(jì)量單位、數(shù)量、價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目名稱(chēng)、單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及價(jià)外費(fèi)用金額（單位費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)乘以數(shù)量），并加蓋銷(xiāo)售方的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章。購(gòu)貨方應(yīng)索取價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。企業(yè)可根據(jù)這一規(guī)定開(kāi)票結(jié)算。

　　[案例分析]某果酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷(xiāo)售收入為70.2萬(wàn)元（含稅），當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為2.34萬(wàn)元， 當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為1.17萬(wàn)元。該企業(yè)本期應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10.54萬(wàn)元。

　　凡隨同銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用都要并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅，目的是防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷(xiāo)售額逃避納稅。但是應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門(mén)）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。