[例]A企業(yè)于20X1年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付；第二次在培訓(xùn)期中間，即20X2年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20 000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。

　　20X1年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30 000元（假定均為培訓(xùn)人員工資費(fèi)用）中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑��?0 000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30 000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　⑴20X1年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款　20 000

　　　　貸：預(yù)收賬款　 20 000

　　⑵A企業(yè)發(fā)生成本時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本　30 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000

　　⑶20X1年12月31日，確認(rèn)收入：

　　借：預(yù)收賬款　20 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 20 000

　　⑷20X1年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　30 000

　　　　貸：勞務(wù)成本　 30 000