非貨幣性資產(chǎn)交換財(cái)稅處理的差異

　　非貨幣性資產(chǎn)交換財(cái)稅處理的差異有以下兩個(gè)方面：

　　（一）以公允價(jià)值計(jì)量下會(huì)計(jì)與稅法的處理差異

　　在公允價(jià)值計(jì)量下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易的處理是基本一致的。但是，應(yīng)當(dāng)注意的是，在公允價(jià)值模式下，如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期會(huì)計(jì)損益與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得存在差異，申報(bào)所得稅時(shí)需要對(duì)此作納稅調(diào)整。

　　（二）以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)會(huì)計(jì)與稅法的差異處理

　　對(duì)于不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在不同，其差異具體體現(xiàn)在：

　　1.會(huì)計(jì)上換出資產(chǎn)未按照公允價(jià)值視同銷售處理，未確認(rèn)收益或損失。稅收上，換出資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值視同銷售，同時(shí)換出資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)允許扣除。

　　2.會(huì)計(jì)上換入資產(chǎn)未按照其公允價(jià)值入賬作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而是以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)。稅收上，以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。

　　【案例】 甲、乙企業(yè)2010年11月20日經(jīng)協(xié)商，將甲經(jīng)營使用的兩個(gè)門市與乙的辦公樓、汽車進(jìn)行交換。甲門市A的賬面原價(jià)為60萬元，累計(jì)折舊30萬元；甲門市B的賬面原價(jià)為80萬元，累計(jì)折舊20萬元。乙辦公樓賬面原價(jià)為200萬元，累計(jì)折舊140萬元；汽車賬面原價(jià)為50萬元，累計(jì)折舊10萬元。另外，乙公司向甲公司支付銀行存款5萬元。假定上述交換資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲公司與乙公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素影響，且假設(shè)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)無差異。甲公司如何作企業(yè)所得稅稅務(wù)處理？

　　甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

　　甲企業(yè)換出資產(chǎn)門市A賬面價(jià)值=60-30=30（萬元），甲企業(yè)換出資產(chǎn)門市B賬面價(jià)值=80-20=60（萬元），甲企業(yè)換入資產(chǎn)辦公樓賬面價(jià)值=200-140=60（萬元），甲企業(yè)換入資產(chǎn)汽車賬面價(jià)值=50-10=40（萬元）。

　　甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值比例=5÷（30+60）=5.56%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲企業(yè)換入資產(chǎn)總成本=30+60-5=85（萬元），辦公樓賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額比＝60÷（60+40）=60%，汽車賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額比=40÷（60+40）=40%，辦公樓入賬價(jià)值=85×60%=51（萬元），汽車入賬價(jià)值=85×40%=34（萬元）。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理———A　30

　　　　　　　　　　———B　60

　　　　累計(jì)折舊———A　30

　　　　　　　　———B　20

　　　貸：固定資產(chǎn)———A    60

　　　　　　　　　———B　80

　　借：固定資產(chǎn)———辦公樓　51

　　　　　　　　———汽車　34

　　　　銀行存款　  5

　　　貸：固定資產(chǎn)清理———廠房　30

　　　　　　　　　　　———設(shè)備　60

　　甲企業(yè)稅務(wù)處理如下：

　　門市A的視同銷售所得=40-30=10萬，門市B的視同銷售所得=40-60=-20萬。

　　甲企業(yè)年終匯算清繳申報(bào)時(shí)，填報(bào)視同銷售收入80萬，視同銷售成本90萬。同時(shí)，甲企業(yè)換入辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值45萬元，換入汽車的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值30萬元。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理例解（上）