前幾天帶年幼的侄女逛超市，小家伙看中一盒果汁軟糖，其態可愛，其意堪憐，令人不忍拒絕，可又擔心她吃糖太多有損牙齒，姑侄二人遂達成協議：小侄女每天只能吃兩粒，若多吃則姑姑沒收剩余糖果，并以后再也不給買糖。目前看來，執行效果不錯。或許，我們都亦明亦暗地存有希望天上掉餡餅的凡人心理，但同時也或隱或現地知曉無免費午餐的塵世真諦。政府補助亦如買給小侄女的糖果，符合“餡餅”+“午餐”的予施予奪模式。企業得到政府給予的補助，恰如小侄女得到的那盒糖果，是砸中腦袋的天上餡餅；不過，得到補助的企業往往必須滿足政府提出的若干條件，比如從事政府鼓勵發展的某項生產經營活動，恰如小侄女每天吃糖不過兩粒的承諾，是餡餅背后的代價午餐。至此，想必諸位已了然本期話題——政府補助會計了。

　　資料表明，約半數以上的企業都可以吃到政府補助的餡餅。同時，餡餅的種類又是五花八門的。在我國，表現為政府向企業轉移資產的政府補助主要包括財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等形式。外部投資者不僅想從報表上看到企業所得到的餡餅種類，而且希望知道企業是如何吃掉這些餡餅的，即企業對政府補助是如何進行會計處理的。顯然，不同的餡餅吃法對企業各期財務報表要素的影響是不同的。那么，企業是應該對不同的政府補助采取相同的吃法，還是對不同的政府補助區別對待，抑或可以對相同的政府補助選擇相異的吃法？

　　細數過去、現在和將來的餡餅吃法，發現還真是不少，且列示如下：資本法和收益法、總額法和凈額法、公允價值法和名義價值法、權責發生制法和收付實現制法。本期我們先來說說資本法和收益法以及總額法和凈額法。

　　所謂資本法是指將所得政府補助直接記入股東權益而不經過損益，收益法則是將政府補助記入當期或以后各期收益，然后再流入股東權益。目前國際會計準則《IAS20政府補助會計與政府援助的披露》主張采取收益法而摒棄資本法，因為政府補助并不屬于股東投入，而且政府補助并非免費午餐，企業常常需要滿足特定條件，承擔相應義務方可得到，將其作為收益確認而與企業為獲得政府補助所發生的成本相配比應在情理之中。我國的《企業會計準則第16號——政府補助》亦采取收益法，但對有文件明確規定其會計處理方法的從其規定，而這些規定則飄蕩著資本法的身影。這是我國政府補助會計與國際會計準則的實質性差異。

　　比如，將研發補貼等專項撥款在收到時計入專項應付款，而在項目完成時計入資本公積或予以核銷的做法就是資本法與收益法的混合體。此時，專項撥款實際上是國家投資的性質而非政府補助的色彩。政府補助的界定本屬敏感地帶，扮演投資者與管理者雙重角色的我國政府所無償轉移給企業的資產究竟是何性質更是易受非議。我國《政府補助》會計準則應用指南將財政撥款作為政府補助的主要形式之一，但同時指出，作為資本公積處理的財政專項撥款屬于資本投入而非政府補助。如此一來，則存前后矛盾之處。因此，有必要進一步厘清政府補助的種類，將按資本公積路徑行走的政府投入從政府補助籃子里予以剔除。換言之，將資本法從政府補助會計處理的舞臺上清場。

　　無論是與資產有關，還是與收益有關的政府補助，都存在總額法與凈額法之分。按照IAS20，與資產有關的政府補助既可作為遞延收益確認，繼而在相關資產使用壽命內分攤計入各期損益——是為總額法，也可將該補助金額從相關資產的初始賬面價值中直接扣除——是為凈額法；與收益有關的政府補助，既可單獨作為其他收益列報——是為總額法，也可從本期或以后期間的相關費用中扣減——是為凈額法。我國《政府補助》會計準則對與資產有關的政府補助選擇按總額法處理，而對與收益有關的政府補助則未言明。就其他相關制度規定來看，總額法和凈額法是共存的。比如，企業取得增值稅稅收返還時，要求貸記“補貼收入”的做法是總額法，而企業取得消費稅、營業稅和所得稅稅收返還時，要求貸記“營業稅金即附加”的做法則是凈額法。又如，企業獲得按銷量或工作量給予的定額補助時，要求確認補貼收入的做法是總額法，而企業獲得財政貼息時，要求沖減當期財務費用或相關構建資產成本的做法則是凈額法。這里，其他制度規定與準則之間存在不諧之音，與固定資產構建有關的財政貼息屬于與資產有關的政府補助，按準則須作遞延收益處理，按制度規定則直接沖減資產成本。在資產有關的政府補助會計的準則中給予凈額法一席之地，是最簡捷的解決之道。