筆者認為，交換價值是價值的表現(xiàn)形式，價值的貨幣表現(xiàn)是價格。會計計量的基本問題是價格，而不是價值。公允價值應當正名為公允價格。歷史成本、重置成本、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值乃是不同時期已經(jīng)實現(xiàn)或預期的價格。

　　新《企業(yè)會計準則——基本準則》第42條將“公允價值”作為會計計量屬性之一，有重要意義。使用“價值”（Value）概念，雖然是西方國家流行的提法，卻不敢茍同。

　　一、經(jīng)濟學中價值與價格的關系

　　商品一方面可以用來滿足人們對某種物品的一定需求，這就是它的使用價值，使用價值是物品本身所具有的特性，具有客觀性，無論對誰都一樣，并不取決于個人的主觀感受；另一方面，它又能用來交換別種物品，這就是它的交換價值，而商品之所以能夠按照一定的比例進行交換，就是因為它們有一個共同的東西，那就是價值。所謂價值，就是人類抽象勞動的凝結，取決于社會必要勞動時間。價值是交換價值的基礎，交換價值是價值的表現(xiàn)形式。當出現(xiàn)了貨幣以后，價值的表現(xiàn)形式便是價格，如下圖所示：

　　日常生活中，“價值”是指客體對主體的效用或意義，一個事物由于某種性能能夠滿足某個主體的需要，或者對某個主體具有積極意義，對這個主體來說，這個事物就是有價值的。所以，“價值”實際上就是指經(jīng)濟學中的“使用價值”。

　　經(jīng)濟學中的價值在日常生活中是看不見，摸不到的，人們看到的只是它的表現(xiàn)形式——交換價值，貨幣出現(xiàn)以后就是價格。

　　在競爭中，以商品價值為基礎，在商品成交的一剎那，形成商品的市場價格（市價），即在買者與賣者的公平交易中，對某種商品支付一定的貨幣，雖然這些商品是在極不相同的個別條件下生產(chǎn)出來的，可能會有極不相同的成本價格，但該商品在這一時點上的交換價值是相同的。

　　二、會計計量中價值與價格的歸屬問題

　　IASB《編報財務報表的框架》第99段“計量是指為了在資產(chǎn)負債表和收益表內(nèi)確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程。”美國著名會計學家A.C利特爾頓（A.C  Littleton）指出，會計記錄就其實質來看不可能反映價值，“會計所處理的特定主題是貨幣價格。……會計的基本問題是價格，而不是價值”。

　　IAS39《金融工具：確認和計量》第67段“所付出或收到的對價的公允價值，一般參照交易價格或其他市場價格確定。”我國新頒布的企業(yè)會計準則基本準則第42條規(guī)定：“公允價值”是指“資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。”上述定義并沒有實質性的區(qū)別，均強調兩個方面：其一，熟悉情況的交易雙方“公平”、“自愿”地交易或交換；其二，交易的計量是“金額”或“價格”。眾所周知，這種用貨幣形式表現(xiàn)的不能叫作價值，只能稱作價格。

　　再說，貨幣是會計的主要計量尺度。會計核算具有綜合性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性的特點。在商品經(jīng)濟社會里，各種財產(chǎn)物資都要用貨幣計量，才能使會計核算具有綜合性、全面性的特征。因而，貨幣計量是財務會計的基本前提。美國會計學會1996年在其《基本會計理論》中“建議用四個基本準則作為評價潛在的會計信息時采用的標準，這四個準則是相關性、可驗證性、公正性和可定量性。”在解釋可定量性準則時著重指出：“從歷史上來看，會計主要是以貨幣形式表現(xiàn)經(jīng)濟活動。”會計計量的用貨幣形式表現(xiàn)的資產(chǎn)、負債，應當采用價格，它是商品價值的貨幣表現(xiàn)。公允價格體現(xiàn)了“公正性和可定量性”。

　　三、價值與價格在會計計量中的進一步探討

　　會計計量屬性是能用貨幣單位進行計量的經(jīng)濟交易或經(jīng)濟事項，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計對象要素用貨幣形式定量化。在會計計量中，采用“價格”更能貼近財務報表中會計對象要素數(shù)值的實質。雖然“價值”客觀存在著，但它是內(nèi)在的，隱藏于商品內(nèi)部，當它表現(xiàn)在我們面前的時候，由于受到了其周圍環(huán)境的影響，已經(jīng)不再是該商品的真正價值了。馬克思認為，在簡單商品生產(chǎn)階段和資本主義商品經(jīng)濟初期，價格總是直接圍繞價值波動的，而在資本主義經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后，價值就轉化成生產(chǎn)價格，生產(chǎn)價格成為價格波動的中心，而所謂生產(chǎn)價格就是商品的成本價格和平均利潤構成的價格，生產(chǎn)價格的變動歸根結底取決于價值的變動。也就是說，在某一時點，某商品的價值是唯一的，但是價格卻是波動不定的，它受供求關系，地域差異等要素的影響。最能代表公允價值的，在市場經(jīng)濟中，是可以觀察到的、由市場價格機制所決定的市場價格，市場價格是市場交易各方承認和接受的。

　　由于會計對經(jīng)濟業(yè)務事項或交易采用貨幣單位計量，而貨幣所體現(xiàn)的價值不是一成不變的，會涉及到選擇何種貨幣價格進行計量的問題。通常存在以過去購買的交易價格（原始價格即歷史成本）、現(xiàn)時購買的交易價格（現(xiàn)行成本即現(xiàn)行價格）、預期出售的交易價格（可實現(xiàn)價格即可清償凈值）、未來的交易價格（未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值即貼現(xiàn)值）四種形式進行計量屬性的選擇。