周轉材料是公路施工企業存貨中的一部分，它在施工生產過程中可以反復使用，每次使用后不改變其實物形態。周轉材料為材料型工具，在施工中起到勞動手段的作用，其使用價值逐漸轉移。

　　周轉材料的賬務處理主要有周轉材料的取得、領用、攤銷、報廢、盤虧等。由于周轉材料本身的特殊性，在會計處理上須采用專門的方法，在周轉材料一級科目下須設置“在庫”、“在用”和“攤銷”三個二級科目，分別反映庫存的原值，在用的原值和累計攤銷額。

　　一、周轉材料取得的核算

　　周轉材料的取得，分為外購、委托加工、自行加工、接受捐贈和非貨幣性資產交換等方式，不同取得方式，其賬務處理不同。

　　1.外購的周轉材料。根據驗收單、付款憑證等手續，作如下會計分錄：借記“周轉材料—在庫”，貸記“銀行存款、應付賬款”等科目。

　　2.委托加工的周轉材料。如果材料由委托方提供，受托方只是負責加工，則委托方應根據委托加工合同做如下賬務處理：提供材料時借記“委托加工物資”，貸記“庫存材料”等；支付加工費和稅金時，借記“委托加工物資”，貸記“銀行存款”；加工完成驗收入庫，借記“周轉材料—在庫”，貸記“委托加工物資”。

　　委托加工的周轉材料，如果委托方不提供任何材料，受托方只是按照委托方提供的圖紙和技術標準采購材料加工，則應視同外購的周轉材料進行賬務處理。

　　3.自行加工的周轉材料。如果是由企業內部獨立核算的輔助生產部門加工，如由企業內部的機加車間加工，則周轉材料加工完成時，應做如下賬務處理：借記“周轉材料—在庫”，貸記“內部往來—××”；如果是由企業現場施工項目部的鉚焊班組加工的，則應做如下賬務處理：借記“輔助生產—周材加工”，貸記“庫存材料、銀行存款”等；驗收入庫時，根據驗收單做如下賬務處理：借記“周轉材料—在庫”，貸記“輔助生產—周材加工”。

　　4.接受捐贈的周轉材料。接受捐贈的周轉材料，如果捐贈方提供了有關憑據，應根據有關憑據、應支付的相關稅費和驗收單作如下賬務處理：借記“周轉材料—在庫”，貸記“遞延所得稅負債、營業外收入、銀行存款”等科目。

　　如果捐贈方沒有提供有關憑據，應根據該項周轉材料的同類或類似的市場價格估計的金額、應支付的相關稅費和驗收單做如下賬務處理：借記“周轉材料—在庫”，貸記“遞延所得稅負債、營業外收入、銀行存款”等科目。如果接受捐贈的系舊的周轉材料，按上述方法確定的新周轉材料價值，減去按該周轉材料的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值，借記“周轉材料—在庫”，貸記“周轉材料—攤銷、遞延所得稅負債、營業外收入、銀行存款”等科目。

　　5.債務重組增加的周轉材料。債務重組增加的周轉材料，應當按照受讓的周轉材料的公允價值和應支付的相關稅費，借記“周轉材料—在庫”，按照重組債權計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目；按照重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目；按照借貸雙方的差額，借記“營業外支出—債務重組損失”科目。

　　6.非貨幣性資產交換增加的周轉材料。根據企業會計準則的規定，不具有商業實質的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。此時做如下賬務處理，借記“周轉材料—在庫”，借記相關資產減值準備，貸記相關資產科目、銀行存款、應交稅費等科目。支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益，其賬務處理同上。收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。此時做如下賬務處理：借記“周轉材料—在庫”、“銀行存款”（收到的補價），借記相關資產減值準備科目，貸記相關資產科目、銀行存款、應交稅費等科目。多項非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。此時應做如下賬務處理：借記“周轉材料—在庫”等相關科目，貸記相關資產科目。

　　具有商業實質的非貨幣性資產交換，企業應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，借記“周轉材料—在庫”等相關科目，借記相關資產減值準備，貸記換出資產的賬面余額，按應支付的其他相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按借貸雙方之間的差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。支付補價的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費以及補價作為換入資產的成本，賬務處理同上。收到補價的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費減去補價作為換入資產的成本，借記“周轉材料—在庫”等相關科目，借記“銀行存款”（收到的補價），借記相關資產減值準備，貸記換出資產的賬面余額，按應支付的其他相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按借貸雙方之間的差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。多項非貨幣性資產的交換，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　7.盤盈的周轉材料。如果企業原賬面存在該種周轉材料，應按該種周轉材料的賬面價值入賬；如果企業原賬面不存在該種周轉材料，應按照該種周轉材料的同類或類似的市場價格估計的金額入賬，批準處理前，根據盤盈報告，借記“周轉材料—在庫”，貸記“待處理財產損益—待處理流動資產損益”科目；批準處理后，借記“待處理財產損益—待處理流動資產損益”，貸記“管理費用”科目。

　　二、周轉材料領用的核算

　　領用周轉材料，應根據領料單做如下賬務處理：借記“周轉材料—在用”， 貸記“周轉材料—在庫”。

　　三、周轉材料攤銷的核算

　　周轉材料攤銷的核算，也就是周轉材料在使用過程中，把其損耗價值攤入相關的成本費用中的核算，攤入的原則是“誰受益，誰承擔”。公路施工企業周轉材料常用的攤銷方法有以下幾種。

　　1.一次攤銷法：適用于價值較低、耐用期限較短的周轉材料，在領用時一次攤銷。

　　2.定額攤銷法：根據實際完成的實物工程量和預算定額規定的周轉材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。

　　周轉材料本期攤銷額=該期完成的建筑安裝工程量

　　×單位工程量周轉材料消耗定額

　　3.分期攤銷法：根據周轉材料的預計使用期限將其價值分期攤入成本費用的一種方法。

　　周轉材料每期攤銷額=  周轉材料原值×（1－預計凈殘值率）

　　預計使用期數

　　4.分次攤銷法：根據周轉材料的預計使用次數，將其價值分次攤入成本費用的一種方法。

　　周轉材料每使用一次攤銷額

　　=　周轉材料原值×（1－預計凈殘值率）

　　預計使用次數

　　5.凈值攤銷法：根據周轉材料的賬面凈值和規定的固定攤銷率計算本期攤銷額的一種方法。

　　每期攤銷額=（周轉材料原值－累計攤銷額）×固定攤銷率

　　施工企業可以根據周轉材料的類別，分別選用不同的攤銷方法，也可以多種方法并用，但是不論企業選用何種攤銷方法，年度終了或轉移工地時，均要對周轉材料重新估計成色，補記或沖減工程成本。周轉材料的攤銷方法確定以后，一般不能隨意變更，確需變更的需在會計報表附注中予以說明。其賬務處理：借記相關成本費用科目，貸記“周轉材料—攤銷”科目。

　　四、周轉材料內部轉移的核算

　　接收方做如下賬務處理：借記“周轉材料—在庫”，貸記“周轉材料—攤銷”、“內部往來—XX”科目；轉出方做如下賬務處理：借記“周轉材料—攤銷”、“內部往來—XX”，貸記“周轉材料—在庫或在用”科目。

　　五、周轉材料減少的核算

　　周轉材料在使用過程中由于各種原因，可能出現對外銷售、捐贈、變為主材使用、抵賬、交換其它材料或固定資產等。

　　1.周轉材料對外銷售的核算。對外銷售的周轉材料，無論是在庫的還是在用的，都應當在周轉材料所有權轉移時做如下賬務處理：借記“銀行存款”、“應收賬款”或“現金”科目，貸記“其他業務收入—材料銷售收入”科目；結轉銷售成本時，按照周轉材料的賬面凈值（原值減去攤銷）借記“其他業務支出—材料銷售支出”，按照已提攤銷數，借記“周轉材料—攤銷”，按照周轉材料的賬面原值貸記“周轉材料—在庫或在用”科目。

　　2.周轉材料對外捐贈的核算。對外捐贈的周轉材料，應根據周轉材料的賬面凈值借記“營業外支出”，按照周轉材料的已提攤銷數，借記“周轉材料—攤銷”，按照周轉材料的賬面原值貸記“周轉材料—在庫或在用”。

　　3.周轉材料改變為主材使用的核算。周轉材料改變為主材使用，應根據周轉材料的賬面凈值和驗收單，借記“庫存材料—主材”等，按照已提攤銷數，借記“周轉材料—攤銷”，按照周轉材料的賬面原值，貸記“周轉材料—在庫或在用”。

　　4.債務重組減少周轉材料的核算。以周轉材料進行債務重組，應當按照重組債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按照周轉材料的公允價值，貸記“主營業務收入”等科目，按照借貸雙方之間的差額，貸記“營業外收入—債務重組收入”科目。按照周轉材料的賬面價值，借記“主營業務成本”科目，按照已提攤銷額，借記“周轉材料—攤銷”科目，按照已計提的周轉材料減值準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“周轉材料—在庫或在用”科目。

　　5.非貨幣性資產交換減少的周轉材料。非貨幣性資產交換減少的周轉材料，應當按照是否具有商業實質進行賬務處理。不具有商業實質的非貨幣性資產交換，應當以換出周轉材料的賬面凈值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益，借記相關科目，按照周轉材料的已提攤銷額，借記“周轉材料—攤銷”科目，按照周轉材料計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按照周轉材料的賬面原值，貸記“周轉材料—在庫或在用”，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款、應交稅費等”科目。支付補價的，應當以換出周轉材料的賬面凈值和應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，不確認損益，賬務處理同上。收到補價的，應當以換出周轉材料的賬面凈值和應支付的相關稅費減去補價作為換入資產的成本，不確認損益，借記相關科目，按照周轉材料的已提攤銷額，借記“周轉材料—攤銷”科目，按收到的補價，借記“銀行存款（補價）”，按照周轉材料計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按照周轉材料的賬面原值，貸記“周轉材料—在庫或在用”，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款、應交稅費等”科目。具有商業實質的非貨幣性資產交換，應當以換出周轉材料的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，借記相關科目，按照換出周轉材料的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款、應交稅費”等科目。按照換出周轉材料的賬面價值，借記“主營業務成本”，按照已提攤銷額，借記“周轉材料—攤銷”，按照計提的周轉材料跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“周轉材料—在庫或在用”科目。支付補價的，應當以換出周轉材料的公允價值和應支付的相關稅費及補價作為換入資產的成本，賬務處理同上。收到補價的，應當以換出周轉材料的公允價值和應支付的相關稅費減去補價作為換入資產的成本，借記相關科目，借記“銀行存款（補價）”，按照換出周轉材料的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款、應交稅費”等科目。按照換出周轉材料的賬面價值，借記“主營業務成本”，按照已提攤銷額，借記“周轉材料—攤銷”，按照計提的周轉材料跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“周轉材料—在庫或在用”科目。

　　6.周轉材料盤虧的核算。經清查盤點盤虧的周轉材料，因周轉材料已不存在，所以不必計提補提攤銷，在未查明原因之前，按其凈值，借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”，按其已提攤銷數，借記“周轉材料—攤銷”，按照周轉材料的原值，貸記“周轉材料—在庫或在用”，待查明原因后，如屬定額內合理損失，借記“管理費用”，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”；如屬人為因素造成的或屬于保險責任范圍內的，借記“其他應收款”，收回的殘料價值，借記“原材料”科目，扣除過失人、保險公司和殘料價值后的差額，借記“管理費用或采購保管費”，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”；如屬于自然災害或意外事故造成的毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，將凈損失計入“營業外支出”，借記“其他應收款”、“原材料”、“營業外支出”，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”。

　　7.周轉材料報廢的核算。周轉材料報廢有人為責任造成的報廢、不可抗力造成的報廢和正常報廢三種情況，無論那種情況，周轉材料殘料如有利用價值，則應入庫，借記“庫存材料”，貸記“周轉材料—攤銷”；殘料如無利用價值，可以變賣，收到現金或銀行存款時，借記“現金或銀行存款”，貸記“周轉材料—攤銷”；人為因素造成的周轉材料報廢，向過失人收取索賠款時，借記“其他應收款”，貸記“周轉材料—攤銷”，在扣除殘料價值和過失人賠償金額后，如不足以彌補周轉材料的賬面價值，還應補提攤銷，此時賬務處理如下：借記“工程施工”，貸記“周轉材料—攤銷”；如為不可抗力造成的周轉材料報廢，在扣除殘料價值后，如不足以彌補周轉材料的賬面價值，借記“營業外支出”，貸記“周轉材料—攤銷”；如為正常報廢，在扣除殘料價值后，如不足以彌補周轉材料的賬面價值，借記“工程施工”，貸記“周轉材料—攤銷”，經過上述賬務處理后，沖銷周轉材料的原值，借記“周轉材料—攤銷”，貸記“周轉材料—在庫或在用”科目。

　　六、周轉材料維修的核算。

　　周轉材料維修有兩種情況，一種是使用單位在施工現場維修，另一種是周轉材料管理部門的回庫維修，不論那種情況，維修費都不應當計入周轉材料的原值。在施工現場維修，維修費應計入施工項目成本的材料費中；周轉材料管理部門的回庫維修，維修費也應計入施工項目成本的材料費中，因為退回周轉材料管理部門的周轉材料要保證完好率，因周轉材料使用部門沒有在現場維修好就退庫，所以維修費也應計入施工項目成本的材料費中。

　　以上是實際成本法下周轉材料的賬務處理，因實際工作中很少采用計劃成本法核算周轉材料，因此不在闡述。