[摘要]本文通過對資產減值內容的簡述，資產減值確認和可回收金額計量的分析，以及對資產減值的舉例來闡述對資產減值的理解和具體運用。

　　新出臺的資產減值會計準則主要規范了資產減值跡象的判斷、資產可收回金額的計算、資產減值損失的確認與計量、資產組的認定及其減值的處理、商譽的減值測試與處理和有關資產減值的披露等內容。

　　一、資產減值概述

　　資產減值的本質在于其預計所帶來的未來經濟利益低于原記賬時所預計的價值。當資產發生了減值，應按降低了的資產價值代替原先較高的資產價值進行記賬，達到釋放風險的作用，這就是資產減值會計的任務。資產減值同資產的損耗在本質上是一致的，都表現為資產自身價值的減少。不同的是，在補償對象上，資產的損耗往往是因生產產品而使其價值轉移到其所生產的產品上，并通過銷售該產品得到補償；而資產減值往往是因外部因素的變化或內部使用方式或范圍的改變而使其價值降低。由于其不能直接從產品銷售中得到補償，因而只能通過企業的所有者權益予以補償。另外，資產減值往往是無形的，而資產損耗往往是有形的，有時也表現為無形的，但這種無形的損耗實際上就是資產減值的一種表現。

　　二、資產減值的確認

　　資產減值確認的實質是資產價值的再確認。資產減值會計對于資產價值的確認是在資產持有過程中進行的。它摒棄了只對實際發生的交易確認的傳統慣例，只要某項資產的價格或價值的減損能夠可靠地予以計量，且對決策具有相關性，就應當確認價值的減少。它不再局限于過去，而更多地立足于現在、未來。由此，其確認基礎不是交易而是事項，即使沒有發生交易，只要造成資產價值減少的情況已經存在，資產減損的價值可以相對可靠地計算，就可以加以確認。

　　引起資產減值的事項很多，它不僅受到資產本身各類因素的影響，而且要受到許多外部因素的直接或間接的影響。了解和掌握資產減值的成因及產生的跡象，可以有效地判斷資產減值與否，為資產減值的確認打下基礎，從而可以節省資產減值的測試成本。

　　資產會發生減值，首先應歸于資產自身的因素，資產的物理存在狀況、本身的質量水平等；其次是企業對資產的利用程度、員工的操作水平、資產的運行狀態、與資產相關的生產成本等；最后是企業的相關決策是否適當。例如，在某些大城市已經宣布從2008年起，將對小汽車實施新的排放標準，如果企業還投資于原排放標準的小汽車項目，則這些項目將在投產時或投產后不久發生大量的減值損失。

　　資產減值的影響因素發生作用后就會產生資產減值的跡象，包括外部跡象和內部跡象。外部跡象如資產的當期市價發生大幅度的下跌，由于經濟、技術或法律等環境導致資產所處的市場在當期或近期發生重大變化，受市場利率或其他市場投資報酬率影響的資產，預計未來現金流量現值的折現率導致可收回金額的降低，有證據表明資產已經陳舊或實體已經損壞等。內部跡象如資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，內部報表的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期值等等。

　　當外部跡象與內部跡象的任何一種或者幾種跡象出現的時候，企業應該對相關資產的價值狀況進行檢測，以確定是否發生了減值損失。但是在這個過程中應該注意三個問題：一是新準則中所列跡象并沒有窮盡所有可能的資產減值跡象，當出現其他預示減值跡象時，企業也應該進行減值測試；二是資產的價值對以上的跡象并不是都反映敏感，也就是說，出現了這種跡象時并不一定會導致資產減值；三是在認定是否需要進行減值測試時，應該運用重要性原則和成本效益原則。從重要性的角度而言，既要定量又要定性。除定量外，經常還要重視減值項目的性質。對本來無足輕重的項目，如果發生在異常情況下，如減與不減將會對企業的資產狀況和經營狀況產生決定性的影響的項目，也是非常重要的。從成本效益的角度而言，資產減值會計并不是不計成本不講效益地蠻干。會計人員應該考慮資產減值會計處理所帶來的收益，即資產減值信息對使用者決策支持作用的大小，將這種收益與產生資產減值會計信息的成本相比較，當收益大于成本時才去進行相關的減值會計處理。此外，還應該避免兩個問題：一是以成本效益為借口不去提供該提供的重要信息，二是不應該故意以成本效益為借口提供不準確的信息。

　　三、資產可回收金額的計量

　　可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其計量的理論依據是將資產視為企業的-項投資決策，企業在決策時會選擇對其有最大價值的方法來處理資產。即當資產公允價值減去處置費用的凈額大于使用價值時，企業會出售該資產并將出售所得的現金用于其他投資；當資產的使用價值大于其公允價值減去處置費用的凈額時，企業會繼續持有使用該資產而不會將其出售。這種計量標準比較適用于資產市場不十分完善的情況，尤其是對其具特定用途的資產。

　　當企業資產存在減值跡象時，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之較高者確定。資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中有法律約束力的銷售協議價格減去直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。沒有法律約束力的銷售協議時，應當按照該資產在活躍市場中的買方出價扣除處置費用后的金額確定。在既沒有法律約束力的銷售協議、又不存在活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，同行業類似資產的最近交易價格或結果可以作為估計參考。上述中的處置費用主要包括與資產處置有關的法律費用、印花稅、其他相關稅金、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。資產未來現金流量的現值應當按照預計資產持續使用過程中以及最終處置時所產生的未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值應當綜合考慮資產預計的未來現金流量、使用期限、折現率等因素。

　　四、資產減值的具體運用舉例

　　這里我們以固定資產的減值準備為例，在具體的計提固定資產減值準備工作中，按以下步驟進行：

　　第一步，考慮固定資產發生減值的跡象。

　　第二步，計算確定固定資產可收回金額：

　　在計算確定固定資產可收回金額時，首先，應計算固定資產的銷售凈價；其次，應計算預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值；最后，企業應比較固定資產的銷售凈價和預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值，取其較高者作為固定資產的可收回金額。其中，企業預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值，主要取決于該固定資產的預計使用壽命、未來所產生的現金流量和折現率的選擇。預計使用壽命應以該項固定資產的尚可使用壽命為限；該資產未來所產生的現金流量一般應參照該資產在過去使用期間所產生的經濟利益預計；折現率應反映貨幣時間價值的當前市場評價和資產特有風險。由于計算資產的未來現金流量現值均通過預計才能得到，因此，企業在預計固定資產未來現金流量時，需運用職業判斷，并根據謹慎原則的要求，充分考慮固定資產尚可使用壽命內的風險因素。

　　例如，20×4年12月31日，某出租汽車公司對購入的時間相同、型號相同、性能相似的出租車進行檢查時發現其可能發生減值。該類出租車銷售凈價總額為1000000元，尚可使用5年。預計其在未來4年內產生的現金流量分別為：360000、320000、280000、210000元；第5年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為160000元；在考慮相關風險的基礎上，公司決定采用5％的折現率。假設20×4年12月31日該出租車的賬面價值為1300000元，以前年度沒有計提固定資產減值準備。有關計算過程如表所示。

　　由表可見，企業預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值為1173095元，大于其銷售凈價1000000元，所以其可收回金額為1173095元。

　　第三步，比較固定資產賬面價值與可收回金額：

　　該出租汽車公司出租汽車的賬面價值為1300000元，可收回金額為1173095元，其賬面價值大于可收回金額的差額為126905元（1300000-1173095=126905）。

　　第四步，進行賬務處理：

　　固定資產未來現金流量現值計算表

　　在具體計提固定資產減值準備時，企業應按固定資產賬面價值超過其可收回金額的部分計提減值準備。計提的固定資產減值準備，借記“營業外支出——計提的固定資產減值準備”賬戶，貸記“固定資產減值準備”賬戶。如果當期應計提的固定資產減值準備金額高于已計提的固定資產減值準備的賬面余額，企業應按其差額補提減值準備，借記“營業外支出——計提的固定資產減值準備”賬戶，貸記“固定資產減值準備”賬戶；如果當期應計提的固定資產減值準備金額低于已計提的固定資產減值準備的賬面余額，企業應將原已計提的固定資產減值準備全額轉回，借記“固定資產減值準備”賬戶，將屬于轉回的固定資產減值損失，貸記“營業外支出——計提的固定資產減值準備”賬戶，將兩者之間的差額，貸記“累計折舊”賬戶。該出租汽車公司的賬務處理如下：

　　借：營業外支出——計提的固定資產減值準備  126905

　　　貸：固定資產減值準備       　    126905