［摘  要］本文根據COSO內控理論，重點從五個方面分析了加強交通運輸企業內部控制的措施，包括完善企業的控制環境、進行全面的風險評估、建立良好的控制活動、建立廣泛的信息與交流、加強內部控制的監督與評審等。最后，得出結論，即要通過企業、政府和社會的共同努力，建立完善的交通運輸企業內部控制制度，促進企業自身和國民經濟的發展。

　　［關鍵詞］內部會計控制　COSO　內控理論

　　一、完善企業的控制環境

　　基于對交通運輸企業控制環境的理解，在全面考核企業控制環境是否有效時，我們應充分考慮以下因素：企業的組織結構、管理思想和經營方式、責任授權和劃分、人力資源管理。所以，加強環境控制的措施主要應包括如下三方面。

　　1.要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。企業內部一般有四種控制主體，即股東、經營者、管理者和普通員工，這四種控制主體都有各自的控制目標。只有在控制主體及其控制目標明確情況下，才能實施有效控制。

　　2.實施經理人員代理制。代理制是指企業對決策的執行層人員實行公開的招聘，以錄用具有管理技術和管理經驗的人員對本企業實施全面管理。交通運輸企業在實行代理制中，可以對代理人采取靈活的激勵與制衡措施。其中，對代理人的激勵可以采用年薪制和股票期權制。據統計，全球500強工業企業中有90%己向其經營者或高級管理人員實行了股票期權的報酬制度。

　　3.管理當局認識到位，注重建章立制。建立、健全內控制度是企業實現正常、高效運轉，維護財產、物資、資金安全與完整，保證經營目標實現的內在需要。企業管理當局應從本企業實際出發，不盲目照搬其他企業的內部控制制度，建立能為公司會計報表的公允表達提供合理保證的內部控制，確保企業經濟活動的每一環節都有章可循的前提。

　　二、進行全面的風險評估

　　影響企業風險變化的因素有很多，一般包括經營環境的變化、新職員的加入、公司的快速成長、會計政策的改變等。相對應的，加強交通運輸企業的風險評估，主要包括以下措施。

　　1.提高風險評估認識程度。交通運輸企業管理當局應充分提高對風險評估的認識程度，將風險評估工作納入到企業發展的制度化和規范化軌道。只有明確了風險評估工作的責任、范圍等才能最大限度的發揮風險評估的作用，將企業風險降低到最低。

　　2.提高企業員工素質。企業一方面要搞好內部員工的職業道德教育，另一方面要搞好業務能力培訓。加強企業文化建設，營造良好的企業環境，減少企業風險評估中的人為因素。

　　3.在風險評估中可以采用工作目標——風險評估——控制風險的風險管理方法。

　　工作目標是風險評估的起點，是控制環境中的要素，只有明確工作目標，才能識別控制環境的各個要素中，哪些要素存在影響工作目標實現的風險。通過對風險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標的實現。以財務部為例，控制環境因素中人員和信息系統可能成為引起財務報告不及時、不準確、不完整的風險要素，從而背離為董事會和經理層提供及時、準確、完整的工作目標。因此，財務部應該對這兩個關鍵控制點的風險程度進行評估，以便采取有效的控制措施。

　　三、設立良好的控制活動

　　控制活動方面，交通運輸企業應注意的因素包括職責分離、實物控制、對業績的獨立檢查等，因此，針對這些因素可以采取以下措施加強企業的控制活動。

　　1.針對人員的控制活動

　　（1）職責分離。應安排不同的人來授權和執行交易活動、記錄交易活動和保管交易商品，以減少任何人員犯罪和掩蓋錯誤的機率，加強責任感。

　　（2）工作流程。明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。

　　（3）績效考評。定期舉行績效考評會議，通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將整個企業的工作目標與個人工作目標緊密地聯系在一起。

　　2.財務會計部門的控制活動

　　（1）收支控制。如：記錄現金收入和支出的人員不應負責調節銀行賬戶；出納人員的稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作的崗位不能由一人負責等。

　　（2）票據與記錄控制。票據保管、收款與會計記錄人員的崗位分離；所有票據進行預先連續，所有作廢的票據都妥善保存，對已經使用的票據能夠有會計人員進行定期銷號等。

　　（3）審核控制。每一個人完成的工作將由與此工作沒有直接關系的另一個人或部門進行驗證、審核。比如，手工發票、工資計算表正確性審核；現金盤點表、存貨盤點表與會計記錄的比較等。

　　四、建立廣泛的信息與交流

　　由于缺乏信息管理制度和機制，交通運輸企業同樣存在員工與企業領導之間以及管理層之間的信息交流真空。針對這些情況，可以采取以下措施：

　　1.明確組織層級關系。規定誰向誰報告（反饋），要嚴格規定各層級之間信息接收、辨別、分析和處理的時間，要將各類信息的收集具體落實到有關職能部門并要對已建立的信息和溝通渠道進行動態監控。

　　2.建立良好的溝通渠道。企業還必須營造健康的企業內部控制文化氛圍，建立內部控制職業道德規范，這樣可以增強企業凝聚力和員工的歸屬感。同時，作為企業的管理者應充分考慮員工的需求，只有這樣才能形成良好的溝通渠道。

　　3.溝通形式多樣化。溝通的形式包括編制政策指南、財務報告手冊以及備忘錄等。當然，溝通也可以口頭完成或通過管理活動來完成。

　　五、加強內部控制的監督與評審

　　交通運輸企業如果缺乏基本的制度和程序，上下層之間交流不到位，將嚴重影響企業內部控制的監督與評審。這就要求企業應從以下方面加強內部控制的監督和審核。

　　1.不斷地在日常工作中監督評審內控的總體效果。對主要風險的監督評審作為公司日常活動的一部分。要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立。

　　2.內部審計必須從“常規”的認識中解脫出來，充分結合企業的特點將風險前置。審計不能局限于查賬，要超前滲透和介入管理，實施盡責程度和能力評估以及績效考核。審計對象要擴大到車間、部門、科室、擴大到具體的責任人；審計內容要擴大到有財務收支活動的所有職能部門并計考績效。

　　3.監控人員要全面了解企業的風險領域并具備與他人有效溝通合作的能力。有效的與上級溝通的目的是尋求支持和指導；有效的與同級溝通的目的是尋求協調和幫助；有效的與下級溝通的目的是提高工作績效；有效的與被監控單位、部門、人員溝通的目的是尋求理解、配合及弄清事實真象。最好的內部監督與評審效果來自于有效的溝通。

　　交通運輸企業作為國民經濟的重要組成部分在我國經濟發展的過程中起到越來越重要的作用，要從根本上解決交通運輸企業的內部控制問題，建立和完善內部控制制度，要靠企業自身的努力，從根本上重視內部控制的重要性，不斷加強內部控制理論的學習，并結合交通運輸企業自有的特點建立合適的內部控制制度，并按規定執行。除了企業自身的努力外還需要有全社會對交通運輸企業的觀念改變和國家政策的支持，只有企業、政府和社會的共同努力，加快和深化企業改革，才能最大限度的促進交通運輸企業的發展，從而加快我國經濟發展的步伐。（收稿日期：2006-03-02）