———基于BPR理論的思考

　　最早將業務流程作為研究對象的是Michael E Porter，他認為不同的企業有不同的價值鏈，價值鏈又是由一組業務流程所構成的，他主張通過分析構成企業價值鏈的各項流程來研究企業的競爭優勢。而Michael Hammer更進一步提出業務流程重組（Business Process Reengineering，簡稱BPR）理論，其核心內容是打破企業按職能分工的管理模式，代之以業務流程為中心來安排工作，從而大幅度提高企業績效和服務質量。他認為流程即“一系列的活動，這些活動合在一起，產生對顧客有價值的結果”，而業務流程則是“一系列的業務活動”。

　　會計業務流程，“是為實現會計目標服務的，其與會計所依賴的技術手段一起成為會計目標的實現途徑”，“會計業務流程重組以網絡時代的會計目標為驅動力”，目標在于降低會計成本、提高會計信息的相關性和及時性（吳旺盛，2000）。或是認為會計業務流程就是會計信息處理流程，現代會計模型應該以會計信息使用者為導向，以信息技術為基礎（袁樹民，1998）。

　　筆者認為，會計業務流程是結合現代技術手段，服務于企業內外部決策、以企業價值提高為目標，反映企業價值運動的途徑。它包括路徑、規則和角色，是整個會計信息系統的核心部分。路徑即會計信息流動的方向、目的地。規則即對會計處理對象、方法、政策、信息傳遞與控制的定義。角色則是定義工作崗位及人員如何安排。要適應信息時代會計職能和會計目標的變化，會計業務流程必須突破傳統會計理論和觀念的束縛，運用BPR理論對會計業務流程進行重新、徹底地再造，在服務于會計目標的同時提高會計工作的效率。

　　一、會計業務流程重組的原則

　　（一）核算作業，優化價值鏈。作業是構成業務流程的基本單元，是消耗資源、形成價值的根本所在。重組后會計業務流程的主要內容就在于收集作業數據、運用作業成本法核算產品獲利率、顧客獲利率，評價供應商績效、流程績效，同時通過資源動因、作業動因的分析，加強對流程的管理，最終實現對價值鏈的優化、增強企業的競爭優勢。

　　（二）結合企業的經濟業務流程重組。經濟業務是會計信息系統的信息源，經濟業務流程重組必然會改變原有的業務數據傳遞路徑，要求進行會計業務流程重組與之相配合、實現會計與業務的一體化。另一方面，會計業務流程重組目的之一就是不斷地改進經濟業務流程，優化流程結構、提高工作效率。只有依靠會計人員與業務人員的合作與努力，才能圍繞經濟業務流程進行過程控制。

　　（三）將信息處理工作納入實際工作中去。在許多企業，會計被視為一項專業性、保密性很強的工作，業務部門必須將業務數據集中于會計部門處理。隨著IT的運用和員工素質的提高，一部分常規性的信息處理工作可交由作業層的員工來完成，如福特公司的應付賬款流程。在舊的流程中，驗收部門雖然產生了到貨信息，卻無權處理，必須向會計部門提交驗收報告。在新流程中，驗收部門核查通過后，可直接在終端上按鍵通知付款。

　　（四）整體最優原則。會計業務流程重組不是對原有流程的修修補補，不是追求單個環節或作業的優化，而是強調會計整體的最優。它要求從全局出發，甄別會計本身流程的增值/非增值作業，消除本位主義，理順整個流程。

　　（五）成本效益原則。成本效益的權衡是流程重組所要考慮的經濟因素。如作業的劃分不是越細越好，一項作業也并非只包含一項任務，從資源———作業———產品或服務的分配不是越精確越好，而是要考慮到管理的實際需要和所帶來的收益能否大于實施成本。

　　二、會計業務流程重組的方法

　　（一）取消：將流程中不合理、無效的環節刪除。如過多的控制、檢查環節、等待時間、重復操作、重復存儲、文件傳遞等。

　　（二）簡化：將非增值性的步驟從流程中剔除出去或盡可能壓縮。這里所指的非增值性步驟是針對能否滿足企業價值管理或是否有助于改進整個流程的運作效率而言的。流程的簡化分為三種：成本導向、時間導向和再造性流程簡化（張繼焦，2001）。成本導向流程簡化就是以流程的成本分析為手段、以成本降低為目的的簡化；而第二種則是在于縮短業務的會計處理時間；最后一種則是大幅度地改進、再設計。

　　（三）整合：將被人為分割的七零八碎、由多個人員分別負責的任務重新連接起來，由一個或多個人員共同負責任務的全程。

　　（四）變革：意味著打破常規、重新定義業務處理規則，徹底改變以往流程的處理內容、環節。如福特公司對其應付款部門進行重建，大膽挑戰傳統原則，以收到貨物而不是收到發票作為付款的時點，從而減少了間接費用和管理費用。

　　三、會計業務流程重組的類型

　　（一）從規模、范圍角度重組會計業務流程

　　1 會計部門內的重組

　　部門內的重組主要體現在兩個方面：其一是對會計部門內“等級制度”的變革，構建二維的組織結構，即流程維與職能維。一方面會計組織以業務流程為主干，建立與業務流程相應的會計流程小組，滿足與業務流程橫向經濟關系處理的全面控制的要求；同時圍繞業務流程，將具有邏輯關系的會計活動連接起來，由流程小組來完成，流程小組被賦予更多的權力，可以自行計劃、安排、檢查本流程的工作。另一方面各個會計流程小組都歸屬于會計服務中心，其作用在于：培養并提供會計專業人員、根據流程的需要合理安排人員、為員工提供專業指導與咨詢、參與解決流程執行上的問題，從而在縱向上保證本組織內進行核算與管理的系統性。

　　此外，會計人員也必須從價值鏈管理的角度，重新考慮自身在企業中的定位、樹立新的思想觀念。其二是對會計處理規則的重新定義，取消對某些事項不必要、不會帶來任何實質意義的會計處理，例如，CISCO公司取消了對價值低于5000美元資產的資本化的實務操作，認為其不會產生財務收益，從而減少了會計信息系統與會計人員所要處理控制的業務量。

　　2 會計部門與其他部門間的重組

　　在企業范圍內，跨越會計與業務部門之間的邊界的業務流程重組。企業的職能部門的設置是斯隆將勞動分工理論運用于組織設計的結果，這種設置有利于專業知識和熟練程度的提高，但是它的缺點也很明顯：首先，每個職能部門只注重完成自己的目標，而不是顧客價值的創造；其次，企業業務數據向會計部門的轉移、傳遞的過程容易造成延遲與失誤，為了保證雙方數據的一致性，很多毫無價值的職能間的協調、調整工作不可避免；其三，為了防止工作人員的不履行職責或濫用職權，會計部門與業務部門充滿了重復的檢查、控制環節，這些環節不但不能給企業創造價值，反而影響了會計處理的及時性。在市場競爭激烈、變化迅速的情形下，這種會計信息系統的表現卻是反應遲鈍、行動僵化，難以做到為決策服務。

　　會計與其他部門之間的業務流程主要是從兩個方面進行重組：

　　①跨職能的流程整合，即將按職能分割的流程重新連接起來。

　　②職能間的流程簡化，減少內部的檢查、控制環節。

　　例如，企業的銷售所涉及到會計部門與其他部門之間的流程。銷售部門接到顧客定單后，將定單復印件送往會計部門，并開出兩聯發運單給發運部門、兩聯銷貨單給倉儲部門；倉儲部門簽署后將一聯銷售單存檔記賬，將另一聯銷售單送往會計部門；發運部門將發運單與實物核對、簽署后，將另一聯發運單傳遞給會計部門。當且僅當定單、銷售單和發運單在貨物名稱、編號、數量等多個項目上一致后，會計部門才會作相應的會計處理，在這個過程中，大量的人力、時間花費在單據的核對檢查上。重組后的銷售及應收款流程：

　　①銷售部門收到訂單，審核顧客信用、確定售價后，將訂單內容輸入聯機數據庫。

　　②倉儲部門直接根據傳來的訂單，填制數據庫中的出庫單。

　　③發運部門核查來貨是否與數據庫中的內容相符，如果相符就發運，同時在終端上按鍵通知系統開票，確認應收款。

　　3 企業間的重組

　　發生在兩個以上企業之間的會計業務流程重組。隨著信息技術對企業間壁壘的逐漸摧毀，企業間的關系開始由競爭走向合作，企業的范圍也不斷擴大，這為會計信息系統的擴展提供了可能。

　　會計核算的基本前提之一：會計主體，把會計核算的空間界定在單個企業范圍內，雖然這有利于正確地反映一個經濟實體所擁有的財產及承擔的債務、計算其經營收益或損失，但卻不能滿足會計管理、控制職能的需要。傳統的會計信息系統與外部企業、顧客相分隔，實際上是一個“信息孤島”，只能被動地接受與外部企業、顧客之間已發生的業務數據，并根據這些歷史數據，計劃、預測、決策企業的生產經營活動。

　　其二，只從企業內部考慮成本的降低和價值的增加。例如存貨管理。“經濟定貨量模型”、“經濟生產量模型”是傳統存貨成本控制的主要方法。這種方法所追求的是局部而不是全局的經濟性，是短期而非長期的經濟性。因為從單個企業來看，經濟采購量雖然會帶來材料采購環節的成本節約，但這種節約是有限的；從全局來看，上下游企業間建立合作聯盟關系，共享財務數據如銷售情況，推進作業管理，促進不增加價值的存貨作業的消除，使企業整體的經營管理水平達到一個前所未有的新境界，其整體效益卻是不可估量的（余緒纓，1996）。

　　“供應商管理的庫存”策略便是企業間會計業務流程重組的一個例子。在這個系統中，企業與其供應商共享存貨數據、每日銷售情況，把自己的存貨交與上游供應商去管理，由上游供應商負責安排存貨的進貨時間、進貨數量。另一方面，企業自身的會計信息系統也可將觸角伸入下游企業，通過了解下游企業現期的實時銷售信息，而不是根據可能與現實需求有偏差的預測，適時反映符合顧客需求的產品。

　　（二）從處理業務的性質角度重組會計業務流程

　　企業的經濟活動紛繁復雜，一般可分為日常經營活動、籌資活動和投資活動三類。日常經營活動屬于日常操作層，而后二者則屬于特殊事務層。不同層次的業務活動，相應的會計業務流程也不同。然而傳統的會計信息系統把這三類活動不作區別、都包容在單一流程內，使得流程大多是非常復雜且低效的。因此從處理業務的性質角度來分，會計業務流程重組又可分為日常操作層的重組和特殊事務層的重組。

　　1 日常操作層的重組。

　　是指企業經營過程中常規性事件的會計業務流程的重組。在這一層次上，常規性事件的會計處理一般是固定的，并不需要專業人員全權負責，因此可以把這一層次的會計業務流程進行必要的簡化、變革等等，并使之標準化、自動化，由分散在各個環節的、具體執行相關事務的人員來進行信息處理，會計人員工作重點是把握好關鍵控制點的控制。例如銷售過程中，信用的審核和產品發運是關鍵，它們能證實銷售的真實性與資金收回的可能性，只有經過審核的和附有發運憑證的銷售單才能進行賬務處理。

　　2 特殊事務層的重組。是指企業經營過程中非常規性事件的會計業務流程的重組。對于像籌資或投資這類的特殊事務，往往會涉及到企業長期戰略的考慮、涉及到企業資金的統籌安排。因此對這一層次會計業務流程的重組側重于提高決策的效果，以變革決策方法為重點，即以作業為基礎、結合價值鏈分析方法，提高決策的科學性。另一方面，由于這類事務的處理一般沒有固定的模式、難以標準化，一般集中于會計組織內由會計人員運用專業知識、具體問題具體分析。