為加快貧困地區脫貧致富步伐，推進社會主義新農村建設，各級黨委、政府都高度重視扶貧開發工作。淳安縣是浙江省的欠發達縣之一，也是杭州市“49100”工程實施的重點縣，全縣有30個鄉鎮188個單位（包括鄉鎮、村）列入扶貧規劃，2005年市、縣財政及有關企事業單位扶持鄉鎮、村兩級扶貧項目資金3183.58萬元，其中村級資金1208.44萬元。實踐中我們深切體會到，規范村級扶貧資金會計核算和賬務處理程序很有必要。本文試對扶貧資金的賬務處理談談意見。

　　一、目前扶貧資金核算的方法

　　據筆者了解，目前扶貧資金核算一般有三種方法：一是通過“公積公益金”科目核算，撥入扶貧資金記該科目的貸方，支出記借方或通過“在建工程”科目核算，然后結轉；二是通過“補助收入”科目核算，撥入扶貧資金記貸方，使用資金記入“農業發展支出”、“管理費用”、“經營支出”、“在建工程”等科目的借方（這種方法使用較少）；三是通過“專項應付款”科目核算，撥入款項記入該科目的貸方，項目支出記入本科目借方，工程類支出通過“在建工程”科目，完工結轉后將相應的專項應付款余額轉入“公積公益金”科目。

　　二、核算科目的確認

　　首先，我們從三個科目來進行分析。“公積公益金”、“補助收入”、“專項應付款”三個科目雖有共性，即都包含無償撥款的核算，毋需償還，但仍存在諸多差異。

　　“專項應付款”科目屬負債類科目，新制度在會計科目附注中提到：有接受國家撥入的具有專門用途的撥款，可增設“專項應付款”科目進行核算，撥款項目完成后，形成資產的部分，相應轉入“公積公益金”科目；未形成資產的部分，報經批準后沖減該科目，余額不需上交的轉入“公積公益金”科目，不進入當年的收支決算。“補助收入”科目屬損益類科目，主要核算財政等部門的補助資金，一般不帶有項目“帽子”或不形成資產，年終要進入當年的決算，收入與當年支出科目相關或配比。“公積公益金”科目屬所有者權益類科目，它的來源渠道有：從本年收益中提取、資本溢價、接受捐贈、資產重估溢價、土地補償費、“四荒”拍賣收入、一事一議籌資籌勞轉入，公積公益金按規定程序可用于轉增資本、彌補虧損和集體福利等基礎設施建設。

　　通過科目對比，我們可以看出，三個科目在賬戶性質、資金來源渠道及資金使用范圍方面，存在一定差異。

　　其次，我們再來看扶貧資金的有關管理規定。《浙江省扶貧資金管理辦法》（浙財農字〖2003〗304號）指出，幫扶資金是指各級財政安排的幫扶資金和幫扶結對單位的幫扶資金。財政幫扶資金是指各級財政安排用于經濟欠發達地區和欠發達鄉鎮、村改變落后面貌，改善生產、生活條件，提高農民收入水平，促進經濟和社會全面發展的專項資金。結對幫扶資金是指各級機關、社會團體、企事業單位等幫扶結對單位，根據各級黨委、政府的要求和幫扶對象的需要，每年用本單位自有資金向結對幫扶的鄉鎮、村提供的扶持資金。幫扶資金主要用于幫扶欠發達鄉鎮、村調整農業產業結構和發展效益農業，發展種植業、養殖業等主導產業，發展農業龍頭企業、農產品加工業，建設與之配套的設施；解決欠發達鄉鎮、村存在的阻礙生產發展和影響群眾生活的水利、交通、電力、飲水、通訊等基礎設施建設問題；幫扶欠發達鄉鎮、村抗災救災，恢復生產、生活和下山脫貧；幫扶欠發達鄉鎮發展農村基礎教育、文化、衛生、社會福利等公益事業，以及其他必須解決的迫切問題。扶貧項目要先報計劃經幫扶聯系單位認可，扶貧資金實行報賬制，根據項目實施進度撥付款項。由此可知，扶貧資金是具有專門用途的資金，它不屬于村級當年的收入，扶貧資金還可用于農戶發展生產補助，村經濟合作社取得扶貧款后不僅不能確認為權益，而且具有負債的特性，結余的資金未經扶貧聯系單位同意，不能移作他用，滾存下年使用，不參與當年的收支決算。

　　綜上所述，筆者認為扶貧資金通過“補助收入”、“公積公益金”科目核算不合適，相比而言還是增設“專項應付款”科目比較恰當。附注中提及“專項應付款”科目主要核算接受國家撥入的具有專門用途的撥款，扶貧資金雖然包含企事業單位的結對扶貧資金，但扶貧工程的實施主體是政府，亦可將其視同國家撥入資金。

　　三、扶貧資金的賬務處理

　　撥入款項借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目（設扶貧專項資金二級科目），項目支出借記本科目借方；工程類支出先通過“在建工程”科目核算，完工驗收后形成固定資產的，轉入“固定資產”科目，同時將相應的扶貧款轉入“公積公益金”科目；不形成固定資產的，先將相應的專項應付款余額沖減“在建工程”科目，不足部分結轉到“經營支出”、“其他支出”等科目。

　　〖例1〗某村2006年規劃實施扶貧項目兩個：村道硬化1000米，安排扶貧資金60000元；農戶發展早生良種茶100畝，計劃補助資金20000元。項目都已完成，硬化工程實際使用資金150000元，發放農戶茶苗補助20000元。

　　（1）按合同約定支付工程款，

　　借：在建工程—水泥路（或道路硬化）150000

　　貸：銀行存款150000

　　（如施工單位墊資，貸記“應付款”科目。）

　　（2）村集體資金墊付農戶茶苗補助，

　　借：內部往來20000

　　貸：銀行存款或現金20000

　　（3）按程序向有關部門報賬后撥入扶貧款，

　　借：銀行存款80000

　　貸：專項應付款—扶貧專項資金—村道硬化 60000

　　貸：專項應付款—扶貧專項資金—茶苗補助 20000

　　（4）村道硬化工程完工結轉，

　　借：固定資產—村道硬化150000

　　貸：在建工程—村道硬化150000

　　同時，結轉扶貧資金至公積公益金。

　　借：專項應付款—扶貧專項資金—村道硬化 60000

　　貸：公積公益金 60000

　　（5）結轉墊付茶苗補助（如原未墊付，直接借記“專項應付款”科目，貸記“現金”科目。），

　　借：專項應付款—扶貧專項資金—茶苗補助 20000

　　貸：內部往來 20000

　　[例2]幫扶結對單位計劃投入100000元為村建果園100畝，用于發展村集體經濟，村實際投入資金150000元。建成后撥入扶貧資金100000元。

　　（1）村用自籌資金100000元購入苗木，

　　借：林木資產—經濟林木—果園 100000

　　貸：銀行存款 100000

　　（2）支付培植果園臨時雇傭人員工資20000元，土地租賃費30000元，

　　借：林木資產—經濟林木—果園 50000

　　貸：銀行存款（現金）50000

　　（3）按有關程序向有關部門報賬后撥入扶貧款100000元，

　　借：銀行存款 100000

　　貸：專項應付款—扶貧專項資金—果園1 00000

　　（4）結轉扶貧款，

　　借：專項應付款—扶貧專項資金—果園 100000

　　貸：公積公益金 100000

　　需要說明的是，以后果園投產前的培植費用仍予以資本化，計入林木資產，投產后發生的費用計入經營支出等科目的借方。

　　作者單位：浙江省淳安縣富文鄉農經站、縣農經總站