一、會計職業判斷的具體體現

　　會計職業判斷是指會計人員在面臨不確定會計事項的情況下，根據會計法規、企業會計準則、會計慣例等會計標準，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業知識、邏輯分析能力和職業經驗，對日常會計事項處理和財務報表編制應采取的原則、方法、程序等，進行判斷與選擇的過程。會計職業判斷的存在是由于會計理論和技術的缺陷性，經濟活動自身的模糊性，以及未來結果的不確定性所決定的。會計職業判斷貫穿于會計工作始終，涉及到方方面面，主要體現在以下幾個方面。

　　（一）會計職業判斷力在會計原則選擇中的體現。會計核算原則是會計處理過程中應遵循的原則，但會計原則對會計業務的處理是指導性的，所涉及的具體環節仍需依賴會計人員的職業判斷。由于經濟活動的復雜性和多樣性，使得在會計實務中對某一會計事項進行確認、計量、揭示時，需要在多個會計原則之間作出選擇，而各個會計原則之間有時有一定的沖突，如謹慎性原則與一貫性原則之間，資本性支出與收益性支出原則之間等。在特定的條件下，某項會計原則是否應當選擇，怎樣實現不同原則之間的最佳組合，如何正確處理多個原則的優先選用順序等，都必須依靠會計人員的職業判斷，進行相應選擇與協調。實際工作中，判斷重要性的標準不是固定不變的，它隨經濟事項的不同而有差異。因此，某項經濟業務是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，是否應單獨披露，應視具體情況而定，這在很大程度上取決于會計人員的職業判斷。

　　（二）會計職業判斷力在會計政策選擇中的體現。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則和采用的具體會計處理方法。由于經濟事項的復雜性和各個企業的特殊性，企業可在允許的范圍內對同一經濟事項采用不同的會計處理方法。而現行會計制度沒有對多種方法選用標準的具體規定，會計人員只有在工作中運用自身的職業判斷，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業具體情況的會計處理方法，以使會計信息能更真實地反映企業經營狀況。如企業固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。具體折舊方法的選用，需要會計人員根據企業的性質和資產的種類進行判斷。

　　（三）會計職業判斷力在會計估計中的體現。會計估計是指企業對不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。在會計工作中，經常需要利用最新信息對結果不確定的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發生及發生時間和影響予以估計入賬。常見需要估計的項目有：壞賬、存貨遭受損失、全部或部分陳舊過時，或有損失和或有收益，固定資產折舊年限與凈殘值，無形資產和待攤費用的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預測與推斷加以確認、計量，才能使會計信息更加真實地反映企業的狀況，其確認、計量的合理準確與否，很大程度上取決于會計人員的職業判斷能力。《企業會計制度》規定企業“應于期末對應收賬款計提壞賬準備”，但未明確規定企業計提壞賬準備的比例。會計人員必須根據企業的實際狀況，亦即根據應收賬款的可收回性合理地確定計提比例。這一規定，賦予了企業較大的自主權，但如果會計人員缺乏職業判斷能力，就會使計提比例不合理，從而影響企業整體狀況的公允表達。

　　二、會計職業判斷的原則

　　會計職業判斷是一項專業性很強的主觀性活動，往往會影響與企業有利害關系的各方的經濟利益。因此，會計職業判斷必須綜合考慮各方面因素，權衡利弊得失，按下列原則進行。

　　（一）以遵守職業道德為前提。會計職業的專業性很強，它融技術方法和專業理念于一體。在會計信息的生成過程中，會計職業判斷始終面臨著客觀性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。因此，會計職業判斷要求會計人員必須恪守職業道德，公允揭示企業的財務狀況、經營成果和資金流動。近年來，一些上市公司基于利益驅動，濫用會計政策進行盈余操縱的現象十分嚴重，損害了會計職業在公眾心目中的形象。為此，要防止企業利用會計操作空間弄虛作假、粉飾報表，必須加強職業道德建設，凈化會計人員心靈。

　　（二）以會計規范為依據。根據《會計法》的規定，我國實行統一的會計制度。企業選擇會計政策、會計人員進行職業判斷，除了遵循《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等外，還必須嚴格執行國家統一的會計制度。守法經營是企業作為法人賴以生存的基本前提，也是會計職業判斷的法律依據和底線。會計職業判斷只能在會計法規和國家統一的會計制度允許的范圍內進行，否則就是違法，必須承擔法律責任。

　　（三）以公允反映為準則。財務會計的目標主要在于為企業外部利益相關者提供決策有用的信息，這些信息應當是真實而公允的。隨著企業所有權與經營權的分離，企業的所有者通常無法直接參與企業的經營管理。特別是在資本市場快速發展的情況下，投資者對企業的影響力被日益削弱，“經理控制型”的企業明顯增多，甚至成為企業決策類型的主流，強調會計信息的公允揭示比以往任何時期都重要。因此，公允性成為會計職業判斷合理與否的最終標準。

　　（四）以適用性為指導。會計職業判斷總是在特定環境下進行的，具有一定的適用性。會計職業判斷的適用性是完成企業目標、貫徹經營思想、確保企業會計政策得到貫徹的重要保證。強調會計職業判斷的適用性，應把握三個要點：一是本著務實、謹慎的精神，對具體會計政策的判斷和選擇，要考慮行業特點、企業組織形式、生產經營規模、理財環境、內部管理、財務狀況、經營業績和現金流量等諸多因素；二是正確估計企業面臨的商業環境，合理確認收入、成本和費用，并計提各項資產減值準備；三是隨著企業生產經營狀況以及理財環境的變化，對會計政策做出重新選擇，以確保會計政策的環境適用性。

　　三、會計人員職業判斷力的培養與提升

　　隨著經濟的快速發展，會計環境和會計處理對象日益復雜，企業面臨的不確定性和風險加大，職業判斷的作用日益重要。會計職業判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量，直接關系到能否正確核算企業的經營成果。這就要求會計人員適應會計改革的需要，不斷提高職業判斷能力。

　　（一）轉變觀念，樹立會計職業判斷意識，以適應會計改革的需要。在長期的會計實踐中，我國已逐步形成排斥判斷、崇尚統一的傳統，這是長期實行統一的會計制度所致。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，即使有，也可能會因經營者的不合作甚至抵制而難以實施，從而導致會計人員喪失獨立判斷的積極性，處理會計事項時照搬以前的做法，或者請示領導遵照執行，不越雷池半步。我國會計改革的最終目標是實現國際會計的協調與趨同，以會計準則指導會計工作，而會計準則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會計人員具有較高的職業判斷力，不僅能處理會計準則中已作出明確規定的業務，還能對規定不明或沒有規定的業務按照會計原則和慣例做出合理判斷。

　　（二）不斷豐富自身的專業知識。會計職業判斷是一種技術性很強的工作，只有具備較扎實的專業知識才能做好。首先，會計人員必須重視會計基礎理論的學習。基礎理論可指導新程序的開拓，增強判斷能力。其次，在熟練掌握會計知識的同時，還應涉獵與會計相關的經濟、金融、貿易、外匯等知識，掌握現代化的會計處理手段。最后，在社會高速發展的今天，知識更新周期越來越短，新政策、新法規、新制度不斷出臺。這就要求會計人員接受后續教育，不斷充實和更新知識，認真領會相關政策、準則、制度的基本內容和精神實質，使之成為開展會計職業判斷的利器。

　　（三）加強實踐訓練，提高解決實際問題的能力。恩格斯提出：“人的智力是按照人如何學會改變自然界而發展的。”會計職業判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業知識的基礎上，提高適應復雜多變的會計環境的能力，才能做好職業判斷，而這種能力是在會計實踐中通過不斷訓練逐步積累起來的。為此，我們要打破會計崗位終身制，實行崗位輪換制，甚至讓會計人員深入生產、采購、倉儲、銷售等部門了解業務流程，在實踐中提高分析判斷綜合能力。

　　（四）加強會計人員職業道德教育。會計作為特殊的行業，要求會計人員既要有良好的業務素質，也要具備較強的政策和職業道德水平，在作出職業判斷時，應當實事求是、客觀公正。

　　作者單位：山東省肥城市農機局