會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。根據會計監督的主體不同，會計監督有廣義和狹義兩方面的含義。狹義的會計監督，是指一個單位為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。廣義的會計監督，除包括狹義會計監督的內容外，還包括以社會中介機構如會計師事務所的注冊會計師為監督主體，依法對受托單位經濟活動進行的社會監督，以及政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的國家監督。內部監督、社會監督和國家監督三者相互聯系，又各有特定的職能范圍，構成了一個三位一體的、全方位的會計監督體系。本文所談到的會計監督，是指廣義的會計監督。

　　在計劃經濟體制之下，由于特定經濟體制及傳統經濟思想的制約，會計監督的職能微乎其微。“經濟越發展，會計越重要”，隨著社會主義市場經濟的發展，會計的作用也愈來愈凸現出來，1993年10月31日《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布實施，標志著我國初步建立了包括內部監督、社會監督和國家監督的完整的會計監督體系，會計工作基本做到了有法可依。

　　但就是在這樣一個看似完整的會計監督體系之下，近年來卻發生了許多令人觸目驚心的案例：企業領導人攜巨款出逃，上市公司披露虛假會計信息侵害股東權益，銀行職員利用職權謀取大量不法財產……。如果說這些案例有其獨特成因的話，那么企業提供的財務信息普遍不真實、國有資產每日以驚人的速度大量流失這些共性的問題更使我們有足夠的理由重新審視現有的會計監督體系。

　　一、內部會計監督

　　應該說，我國很早就已經建立了內部會計監督制度，例如重要崗位人員職責不相容制度、會計與出納不能由同一人擔任等制度等就是內部會計監督制度的具體表現。隨著實踐和理論的發展，這方面的制度也不斷得到完善和加強，現有內部會計監督制度存在的主要問題是監督制度不完善，責任主體不明確。

　　內部會計監督制度可以看作是內部控制制度在會計工作方面的具體規定。根據較為成熟的內部控制理論，內部控制是指一單位內部的管理控制系統，即為保證單位經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施。內部控制的基本結構主要由三方面構成：一是控制環境，指對建立和實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動；二是會計系統，指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業務活動，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和程序。有效的會計系統應能做到對經濟業務的確認、計量、記錄和報告的真實、完整；三是控制程序，指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的，例如批準授權、職責分工等。根據內部控制制度的理論，建立有效的內部會計監督制度，至少應包括以下兩方面的內容：

　　1.合理的會計機構組成及明確的職責分工

　　會計機構的組織形式、人員構成既要滿足單位經營發展目標的需要，厲行節約，避免人浮于事，又要滿足經濟業務和會計事項相關人員的職權分明。進行經濟業務決策，辦理經濟業務事項，并對其進行確認、計量、記錄和報告，涉及到許多人員，包括經濟業務事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員以及辦理會計事項的記賬人員等。這些人員分布于經濟業務事項的始終的每一個環節，在任何一個環節，相關人員的職責和權限如果偏離了其應有的范圍，都有可能出現問題。在已經發生的經濟案例中，相當一部分是由于這方面的原因。根據過去工作的經驗和教訓，對上述經濟與事項相關人員的職責分工應該做到：

　　（1）權責分明，相關人員按照既定的目標和要求完成各自的任務，既避免職責不清，相互扯皮，又避免越權行事；

　　（2）職務分離，防止因權限集中造成貪污、舞弊或者決策失誤，重要職位的設立要盡可能地避免在行使職權的過程中可能產生的腐敗；

　　（3）互相牽制，經濟業務事項的完成需要相關人員的有機配合，在職責分工上，權責分明和職務分離僅僅能保證相關人員按照既定的目標和要求完成各自的任務并避免腐敗，但相關人員的工作如果缺少必要的監督和制約，由此可能帶來勞動力使用的不經濟。因此，在明確上述相關人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約，以安全、高效地完成各項經濟業務。

　　2.有效的財產清查及內部審計制度

　　實物資產的增減變化，既源于不斷發生的經濟事項，又游離于經濟事項之外獨立發展。所以，進行財產清查，既是加強財產物資管理的一項重要制度，也是會計核算工作的一項重要制度。財產清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產清查，查明賬實不符的原因和責任，保證會計資料真實、完整；更重要的是，通過財產清查，能夠獲取各部分資產的相關信息，例如債權的質量、存貨的變現能力、固定資產的資產質量等等，這些信息對于幫助管理者進行決策具有重要的作用。我國相當一部分企業在對財產清查的理解上忽略了第二方面的內容，對財產的清查僅僅停留在保證賬實相符的要求上。沒有將財產物資的更進一步的信息提供給管理當局，這樣就導致企業經營管理者對自身財產物資的信息缺乏足夠的了解，在進行生產經營決策時很可能盲目地進行生產、銷售，結果導致大量資金沉淀，企業經營越發步履維艱。很多虧損企業的例子都有力地印證了這一點。

　　內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源利用是否有效，以及單位的目標是否達到。它一般包括內部財務審計及內部經營管理審計，我們通常所指的內部審計即為內部財務審計。內部財務審計不同于會計業務的事后監督，它是由獨立于會計部門的另一個部門對會計業務進行的再監督。我國內部審計工作雖然開展的比較早，但如何充分發揮內部審計的職能，內部審計在單位組織結構中居何位置等仍是需要探討的問題。

　　二、社會監督

　　以注冊會計師接受委托依法對被審計單位進行審計為代表的社會監督是適應社會化大生產、投資主體多元化的發展而出現的。社會監督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權威性和公正性，是市場經濟秩序的維護者。近年來，我國注冊會計師事業發展迅速，為維護社會公眾利益和投資者的合法權益，促進社會主義市場經濟的健康發展起到了重要的作用。但是，在我國注冊會計師事業發展中也存在一定的問題，例如，注冊會計師執業不規范，出具虛假審計報告，被審計單位向注冊會計師提供虛假會計資料，甚至示意、強求注冊會計師出具不當審計報告，嚴重影響了注冊會計師以及會計師事務所社會監督作用的發揮。

　　對于注冊會計師事業發展中存在的問題，應該從注冊會計師及被審計單位兩方面來認識。首先，對于注冊會計師及其會計師事務所，要規范其執業行為，并且對其在執業過程中的不規范行為從嚴、從重處理。規范會計師事務所在業務承接中的不正當競爭，很多會計師事務所通過非正常壓低審計費用或出具虛假審計報告的方式承接業務。第二，對于被審計單位，在接受社會監督的同時，首先要正確認識會計責任和審計責任。會計責任是指被審計單位要對向注冊會計師出具的會計資料的真實、完整性負責；審計責任則是指注冊會計師及其會計師事務所對其出具的審計報告的真實、客觀、合法性負責。注冊會計師的審計責任不能替代或免除被審計單位的會計責任。因此，被審計單位在接受審計時，要做到：1.如實向注冊會計師提供會計資料；2.不得示意、指使注冊會計師出具虛假報告；3.正確認識會計師事務所的作用，注冊會計師進行公證審計的最基本的前提是“超然獨立”，既獨立于委托單位，又獨立于被審計單位。只有這樣，注冊會計師出具的審計報告才可能客觀、公正。第三，與會計師事務所融洽配合。通過注冊會計師對被審計單位進行審計，一方面，可以對被審計單位出具的財務報告進行客觀、公正的評價，另一方面，通過對被審計單位的審計，就審計過程中發現的情況和問題，出具“管理建議書”，對被審計單位的生產經營有很大幫助。另外，根據有關法律中關于被審計單位更換會計師事務所必須公布變更原因等的相關規定，為避免被審計單位無形資產遭受損失，與注冊會計師及其會計師事務所融洽配合也是非常必要的。

　　此外，財政部門及其他政府主管部門除執行正常的監督業務外，也不得對注冊會計師及其會計師事務所在被審計單位的選擇、出具審計報告的類型等方面進行干涉。

　　三、國家監督

　　會計工作的國家監督也是一種外部監督，在我國原有計劃經濟體制下已經存在，在發展社會主義市場經濟的進程中，為了規范會計行為，保證會計資料質量，保護國家、投資者、債權人及社會公眾利益，維護社會主義市場經濟秩序，也必須強化政府部門對各單位會計工作的監督。目前，在我國會計工作的國家監督中存在的問題是多頭監督，財政、審計、稅務等部門都有相應的監督權，但在監督檢查中的重點、要求各有不同，被監督單位棗椨繞涫瞧笠禇棗疲于應付，不堪重負。

　　針對實際工作中存在的問題，要想達到國家監督的目的，又有效避免多頭監督，減輕被監督單位的負擔，政府部門在執行國家監督過程中應遵循如下原則：1.針對性原則，即在決定對被監督單位實施國家監督之前，應將監督的重點、被監督單位應提供的文件資料、涉及被監督單位的相關人員提前告知被監督單位，以使被監督單位事先做好計劃安排，不致影響其正常業務活動。2.有效性原則。實施國家監督的政府部門應對其監督行為負責，并出具相應的監督報告。被監督單位可以憑此報告作為其在特定業務方面執行情況的有效證據，其他政府部門在對同一范圍實施國家監督時應予承認，不得重復檢查。會計監督體系是一個完整的、有機的集合，唯有各部分充分有效地發揮自身的職能，才能真正實現會計工作的目標，提高經濟效益。