按照財政部關于我國會計核算制度改革總體設想，企業會計準則和企業會計制度將在一個相當長的時間內并存。企業會計制度按照企業性質和規模，分為《企業會計制度》、《小企業會計制度》和《金融保險企業會計制度》。《企業會計制度》已由財政部發布實施，與之配套的《小企業會計制度》也亟待出臺。因此有必要對小企業的界定和小企業會計制度的主要特征等幾個基本問題作些探討。 

　　一、小企業的界定 

　　從會計的角度劃分企業的大小，應以會計主體為對象，而不能以法律主體為對象。也就是說，只要是會計主體，不論是企業法人還是個體經濟單位都應作為劃分企業大小的基本單位。在世界范圍內，企業大小的界定，從層次的多少看，通常有三種情況：第一，大、小兩個層次，例如美國；第二，大、中、小三個層次，例如法國、日本、我國的臺灣等；第三，大、中、小、微四個層次，例如德國、波蘭等。由于我國會計準則需要逐漸與國際會計準則協調，而國際會計準則大多數內容是參照美國會計準則制定，為了保持我國會計制度與會計準則的協調一致性，參照美國的做法，在制定我國會計制度時，把企業界定為大、小兩個層次是合適的。
 
　　從世界范圍看，企業規模大小的界定標準主要有以下四種情況：
 
　　1、以單一的從業人數為界定標準。人是企業中最關鍵的因素，在企業的四種重要資源即人、財、物、信息中，人是第一位的因素。在企業的管理活動中，人既可以是管理者，又可以是被管理者。在其他條件一定的情況下（比如勞動生產率），一個企業的人員越多，其營業額和資產規模通常也越大；反之，若人員減少，其營業額和資產規模通常也相應縮小。同樣，從業人數越多，會計核算和管理就越復雜；反之，從業人數越少，會計核算和管理就越簡單。所以，從業人數的多少成為世界上許多國家界定企業規模的首選標準。例如，在意大利和法國，從業人員在500人以下的企業為中小企業。以單一的從業人數為界定標準的國家還有丹麥、愛爾蘭、荷蘭、波蘭及墨西哥等國。 

　　2、采用從業人數、營業額復合標準。例如，在我國臺灣，農林漁牧業、水電燃氣業、商業、服務業對中小企業的界定標準是：（1）每年營業額在新臺幣8000萬元（人民幣2000萬元）以下者；（2）經常雇用員工數未滿50人者。在以從業人員的多寡為企業大小的界定標準時，可能會出現不合理現象：若企業的生產和管理高度自動化（比如無人制造車間），職工的勞動生產率特別高，一個營業額很大、而從業人數很少的企業可能被界定為小企業。 

　　3、采用從業人數、資本額復合標準。與從業人數和營業額相比，企業資本的規模和性質更直接影響會計核算的工作量和核算的方法。通常情況下，資本的多寡與企業會計核算的工作量和復雜程度成正相關。資本的性質也影響企業大小劃分標準的確定。對于資本密集型和技術密集型行業（比如飛機制造），根據資產規模對小企業的界定時，應把資本標準提高一些；相反，對于勞動密集型行業（比如服裝制造），應把小企業的資本標準降低一些。世界上有許多國家是以從業人數結合資本額的大小作為企業規模的劃分標準的。例如，日本現今仍沿用1973年修改的《中小企業基本法》規定的劃分標準：工礦業和運輸業等行業，從業人員在300人以下者，或者資本額在1億日元以下者；批發業，從業人員在100人以下者，或者資本額在300萬日元以下者；零售業和服務業，從業人員在50人以下者，或者資本額在100萬日元以下者為中小企業。再如，在我國臺灣，制造業、營造建筑業、礦業的小企業標準是：（1）注冊資本額：新臺幣6000萬元以下（人民幣約1500萬元）；（2）經常雇用員工數未滿200人者。 

　　4、采用從業人數、營業額或資本額復合標準。以歐盟對中小企業的定義為例，根據歐盟執委會1996年4月3日所作的建議，一個中小企業被定義為擁有雇員少于250名、年營業額不超過4000萬歐元或者年末資產負債表資產總值不超過2700萬歐元的企業，并且沒有企業或者若干企業（本身不是中小企業）擁有該企業的25％或者更多的資本或投票權。歐盟各國在此基礎上又有不同的規定，例如，德國在歐盟推薦的分類基礎上于1996年3月起，對原有的小企業劃分標準進行了修改，新的分類標準將中小企業分為三級：中型，從業人數50至249人，一年營業額小于1200萬美元或年末資產負債表資產總值小于800萬美元；小型，從業人數10至49人，一年營業額小于200萬美元或年末資產負債表資產總值小于150萬美元；微型，從業人數1至9人，年營業額和資產負債表總值沒有規定。 

　　綜上所述，從國外的情況看，從業人數、營業額、資本額及行業都是劃分企業規模大小的重要影響因素。在借鑒國外經驗的同時，我們應充分考慮我國的實際情況，特別是我國生產力水平和人口狀況。建國以后，我國的生產力水平雖然有了很大的提高，但由于底子薄，基礎差，資本的積累時間又很短，企業整體的生產技術和裝備水平仍相對落后，在個體、鄉村和集體所有的企業以及中西部的一些企業中，這一情況更為突出。同時，生產力水平的相對落后又限制了企業的生產經營能力。因此，筆者認為，在確定我國的小企業標準時，從業人數指標應稍大一些，營業額、資本額指標應稍小一些。具體數額應根據近幾年我國統計部門提供的各行業有關從業人數、營業額、資本額的統計指標確定。 

　　二、小企業會計制度應具有的基本特征 

　　筆者認為，小企業的會計制度具有以下基本特征： 

　　（一）以現有小企業會計制度為基礎。在我國，個體企業、集體企業及鄉鎮企業等一般均為小企業。因此，目前不是沒有小企業會計制度而是很不統一。比如針對個體戶有《個體工商戶會計制度》和《個體工商戶簡易會計制度》；針對集體企業有《集體企業會計制度》；針對鄉鎮企業有《鄉鎮企業會計制度》；針對事務所有《會計師事務所會計制度（試行）》等。上述這些會計制度都是我國由計劃經濟向市場經濟過渡的產物，都深深地打著計劃經濟的烙印。其主要缺陷體現在三個方面：第一，受所有制的限制，同樣的業務在不同的所有制下，賬務處理差異很大，不同所有制之間的會計制度缺乏可比性；第二，受行業的限制，各行業都有自己獨立的會計制度，同樣的業務，其賬務處理方法不同，適用性較差；第三，企業會計與非盈利組織會計混淆不清。盡管這些會計制度存在著這樣那樣的缺點，它們畢竟是在我國土生土長，廣大會計人員長期對其耳濡目染，已經十分熟悉，因此，新的統一的小企業會計制度應在這些會計制度的基礎上經過加工提煉產生，也只有這樣，它才能夠在廣大基層會計人員中得以較好地貫徹落實。 

　　（二）與大中型企業會計制度保持一致。現行《企業會計制度》是在《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的基礎上，主要針對大中型企業制定的，它較好地解決了大中型企業目前的實際會計核算問題，與《會計法》、《企業財務會計報告條例》、基本會計準則和具體會計準則等其它會計規范保持高度一致，并與國際會計慣例相協調。因此，為了保持與相關會計規范的協調性、一致性和先進性，即將出臺的小企業會計制度，應在本質上和主要方面，與新頒發的目前暫時在股份公司執行的《企業會計制度》保持一致。小企業會計制度應體現規行《企業會計制度》的精華。通過對其精簡、提煉制訂。 

　　（三）體現小企業的特點。小企業會計制度的制定應充分體現小企業的特點：第一，小企業規模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構代理；第二，小企業經濟業務數量少，且交易簡單，應盡可能減少會計科目、會計報表及會計報表項目的設置；第三，小企業組織簡單，員工人數少，特別是管理人員極少，有時各項工作無法分工，應允許一人統攬多項工作（比如個體戶）；第四，小企業內部關系復雜，既有工作關系，又有非工作關系（如家庭血緣關系，同學老鄉戰友關系等），不能過多地指望通過內部控制來保證會計信息的真實性，而必須通過外部監督來實現；第五，小企業往往以主要領導人為核心，決策與管理高度集中，對于會計信息失真的責任應完全由單位負責人承擔；第六，小企業一般不對外籌資，有的資金全部為自有資金，所以應簡化負債的核算，加強對所有者權益的核算；第七，小企業既可能承擔有限責任，也可能承擔無限責任，應特別考慮無限責任對會計制度的影響；第八，小企業的利益與個人的利益高度相關甚至完全一致，個人對企業的效益和發展十分關心，對涉及如何加強財務成本管理，提高企業經濟效益等內容應由企業自行策劃、設計；第九，小企業逃避納稅、逃廢債務的愿望比大型企業更強烈，會計制度的設計應充分考慮企業申報納稅和國家稅收征管的需要，考慮明確與證明企業與各方面債權債務關系的需要，以減少債權債務糾紛；第十，小企業中的個體、私營企業，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，因此，應在其所有者權益賬戶中增設往來類賬戶；第十一，個體、合伙等小企業主觀上尋求長遠發展，但實際上往是成立快，解散也快，因此，應重視小企業成立和解散的核算；第十二，小企業的劃分是相對的，小企業與大企業可以相互轉化，因此應充分考慮小企業會計制度與大中型企業會計制度的銜接。 

　　三、小企業會計科目體系和會計報表體系 

　　（一）關于會計科目體系。根據上述小企業會計制度應具備的基本特征，筆者建議小企業應設置如下五類30個一級會計科目為宜。第一類是資產類科目，包括：貨幣資金、短期投資、主營業務應收款、其它應收款、主營業務存貨、其它存貨、待攤費用、長期投資、固定資產、累計折舊、在建工程、無形資產，共計12個科目；第二類是負債類科目，包括：短期借款、主營業務應付款、其他應付款、應付工資、應交稅金、預提費用、長期借款，共計7個一級科目；第三類是所有者權益類科目，包括：實收資本（股本）、資本往來、資本公積、留存收益4個；第四類是成本類科目，包括主營業務成本、其他業務成本，共計2個一級科目；第五類是損益類科目，包括：主營業務收入、其它收入、主營業務支出、其他支出、以前年度損益調整，共計5個一級科目。 

　　（二）關于會計報表體系。對小企業如何通過會計報表披露會計信息，世界各國的要求不同。例如，英美要求符合一般公認會計原則，小企業的財務報表也必須經過注冊會計師審計并對其公允性表達意見；德法無嚴格要求，報表注釋作簡化處理，法國還允許編制簡化財務報表。德法兩國的注冊會計師地位較低，素質有一定差異，主要審查會計處理與稅法的一致性，法律規定小企業年報可免予審計，因此，德法兩國對審計的要求不普遍。大、中企業嚴格按會計準則要求呈送會計報表并須經過嚴格審計，小型企業在報表種類、格式和注釋方面適當簡化，審計要求適當放松。 

　　我國的情況在許多方面與德法相似。比如，法律上都屬于大陸法系性質；企業籌資以間接籌資為主；會計管理以政府管理為主；較多地考慮會計為納稅服務；注冊會計師的整體素質不高，而且不同的注冊會計師之間、不同的事務所之間執業水平差異很大。因此，我國小企業會計報表體系的設計，在立足于我國實際情況的基礎上，應主要參照德法的做法，簡化會計報表的種類、格式和注釋，適當放松外部審計要求。這樣，既照顧了小企業會計力量薄弱的實際情況，又能適應我國審計力量相對不足、審計水平不高的現狀。小企業必須向外提供的會計報表包括：資產負債表、利潤表、現金流量表，但格式應結合上述小企業會計科目的設置予以簡化，不必單獨編制資產減值準備明細表、利潤分配表、股東權益增減變動表、分部報表等，有關這些方面的重要信息可以附表或附注的形式說明。