所謂納稅虧損，是指按稅法規定計算的某一會計期間的虧損，不是企業損益表上列示的虧損。國際上，企業某一年度發生納稅虧損，既可以抵前（申請退還以前年度已繳納的所得稅），也可以轉后（轉抵以后年度所得稅）。當然，無論是抵前還是轉后，都有一定的時間限制。我國稅法規定，企業的納稅虧損可以用今后五年之內的稅前利潤彌補。也就是納稅虧損轉后產生了未來可抵減的時間性差額。對這項時間性差額的會計處理有兩種方法：第一種方法是在發生虧損的當年確認一項所得稅利益，同時確認一項遞延所得稅資產。第二種方法是在發生虧損的當年不確認稅款的減免，即不確認所得稅利益。我國目前采用第二種方法進行處理。對此，有以下幾點值得關注。

    首先，我國及大多數發達國家普遍采用損益表債務法進行所得稅會計處理。即將時間性差額對未來所得稅的影響看作對本期所得稅費用的調整。而第二種做法在虧損當年不確認所得稅利益，與損益表債務法的理論基礎不符。

    其次，財政部擬定的《企業會計準則——所得稅會計（征求意見稿）》中采用第一種做法，還加了一定的條件，即如果預計“納稅虧損可在未來一定期間內用納稅所得抵補，并且有合理的把握，在虧損轉后的期間內有足夠的納稅所得”，就能在虧損發生的當期確認一項所得稅利益，同時確認一項遞延所得稅資產。

    所以說，如果出現納稅虧損應視發生虧損的原因及企業過去和未來的盈虧情況，具體確定采用哪種方法，不應絕對化。本文借鑒一些國家的經驗做法并根據所得稅會計征求意見稿探討一下如何對納稅虧損進行會計處理。

    1、如果能夠確信在虧損轉后的期間內有足夠的納稅所得時，企業應在虧損的當年確認一項所得稅利益，相應作分錄：

    借：遞延稅款（納稅虧損×當年稅率）

        貸：所得稅

    若稅率將要變動，上述分錄中應采用已公布將要執行的新稅率。

    當以后年度實現虧損轉抵時，會計處理方法如下：

    借：所得稅（稅前會計利潤×當年稅率）

        貸：遞延稅款（納稅虧損轉抵額×當年稅率）

            應交稅金——應交所得稅（納稅所得-虧損轉抵額）×當年稅率

    如有其他事項的時間性差額產生、轉銷或調整，應按債務法的規定核算。

    2、如果沒有充足的理由確信虧損轉后的期間內有足夠的納稅所得時，對納稅虧損所形成的時間性差額的核算應考慮以下兩種情況：

    （1）如果在虧損的當年，遞延稅款有一個借方余額，這一借方余額本身就形成一筆數額相等的納稅虧損。虧損當年，企業不需就納稅虧損事項作專門的帳務處理。以后年度實現虧損轉抵時，可同時抵減稅前會計利潤及納稅所得，使所得稅費用與應交所得稅同時減少，相當于把虧損轉抵當作一項永久性差異來處理。

    （2）如果在虧損年度，遞延稅款有一個貸方金額，這一貸方余額的轉銷，本身就形成一筆數額相等的納稅所得，可以抵銷納稅虧損而實現稅款的減免。因此，在虧損當年就確認虧損轉后帶來的稅款減免。當然，這個減免額僅限于遞延稅款貸方余額中在依稅法規定五年后轉期內將要發生逆轉的部分。現舉一例說明如下。

    某企業1992年初遞延稅款帳戶無余額，企業上年末投入使用一項固定資產，原值80萬元，不考慮凈殘值，采用直線法計提折舊，會計折舊年限8年，稅法折舊年限4年。如果8年間企業一直適用30％的所得稅率，并且假設企業在發生納稅虧損的年度，沒有足夠的理由確信虧損轉后的期間內能有足夠的納稅所得，在這種情況下，有關損益資料及納稅虧損的會計處理結果見下表（單位：萬元）。

    1997年企業會計上發生虧損60萬元，但會計折舊10萬元，而稅法無折舊，企業納稅虧損為50萬元。雖然發生虧損，但因遞延稅款帳戶有貸方余額，企業仍可繼續轉銷時間性差額（折舊費）10萬元，即：

    借：遞延稅款30，000

        貸：所得稅30，000

    此后，遞延稅款帳戶還有貸方余額6萬元（－3－3－3－3＋3＋3）。盡管當年的納稅虧損為50萬元，但企業只能確認20萬元而不是50萬元的未來可抵減時間性差額（另30萬元暫時不能確認稅款的減免），即可確認6萬元而不是15萬元的所得稅利益和遞延所得稅資產：

    借：遞延稅款60，000

        貸：所得稅60，000

    1998年企業納稅所得60萬元，足以抵補上一年的虧損，補虧后的納稅所得為10萬元，企業應作以下兩筆分錄：

    （1）繼續轉銷時間性差額（折舊費）10萬元：

    借：遞延稅款30，000

        貸：所得稅30，000

    （2）轉銷1997年納稅虧損而形成的時間性差額20萬元，同時將上年30萬元虧損作為當期的永久性差額，根據10萬元納稅所得確認當期的應交所得稅：

    借：所得稅90.000

        貸：遞延稅款60，000

            應交稅金——應交所得稅30，000

    以上兩筆分錄合在一起就是表中數字。這樣，截止1998年底，遞延稅款帳戶有3萬元貸方余額，企業1999年可以把剩下的時間性差額10萬元（折舊費）對應的遞延稅款轉銷完，但當年的納稅虧損30萬元就不能確認為所得稅利益了，只能在2000年作為永久性差額，調減納稅所得和稅前會計利潤，把6萬元的應交所得稅作為當期的所得稅費用。

    筆者認為，將納稅虧損確認為虧損當年的所得稅利益，并未違背謹慎性原則，也未高估資產和收益。因為采用這種處理方法時遵循了一定的標準：定性標準，即“有合理的把握證明在虧損轉后的期間內有足夠的納稅所得”；定量標準，即遞延稅款帳戶有無貸方余額。我國的所得稅會計在一些具體問題，如資產評估增值和投資分回利潤的處理方法上，已基本與國際慣例及國際會計準則接軌。如果在納稅虧損會計處理方法的選擇上，能夠既考慮中國實際情況又借鑒國際慣例和經驗做法，將使我國的所得稅會計進一步完善和發展。