《企業會計準則——借款費用》規定：因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額同時具備以下三個條件時，應當予以資本化：（1）資產支出已經發生；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發生當期確認為費用。

    筆者認為：借款費用可劃分為兩大部分進行會計處理：資本化和期間費用。可先計算出此會計期間實際發生的所有的借款費用之和，然后計算出應該資本化部分，沒有資本化的部分即兩者相減的差額則作為期間費用進行處理。

    例：2001年某公司為購建固定資產發生兩筆借款：2月1日借200萬元，期限1.5年，利率10％；7月1日借100萬元，期限1.5年，利率8％。4月1日購建固定資產投入160萬元，8月1日購建固定資產投入90萬元，2002年2月1日購建固定資產投入30萬元，2002年5月31日該固定資產達到預定可使用狀態。

    由于該固定資產達到可使用狀態的時間為2002年5月31日，屬跨年度事項，故應分別2001年、2002年進行借款費用的計算與會計處理（為簡化計算，以下的計算中都以月數作為加權平均數的權數）。

    2001年度借款費用的計算與會計處理

    第一步：計算累計支出加權平均數。這一步需用公式b.

    公式b中實際占用的天數應為每筆資產支出從支出日開始至停止資本化日這一期間的天數。本例中的支出有兩筆：4月1日的160萬元和8月1日的90萬元，2001年度停止資本化日為12月31日，所以第一筆支出實際占用的天數為4月1日——12月31日，共計9個月，第二筆支出實際占用的天數為8月1日——12月31日，共計5個月。故：

    累計支出加權平均數=160×9÷12＋90×5÷12=157.50（萬元）

    第二步：計算專門借款本金加權平均數。這一步需用公式d.

    公式d中實際占用的天數應為每筆專門借款從借款日開始至專門借款到期日這一期間的天數。本例中的專門借款有兩筆：2月1日的200萬元和7月1日的100萬元，第一筆專門借款在2001年度這一會計期間實際占用的天數為2月1日——12月31日，共計11個月，第二筆專門借款在2001年度這一會計期間實際占用的天數為7月1日——12月31日，共計6個月。故

    專門借款本金加權平均數=200×11÷12＋100×6÷12=233.33（萬元）

    第三步：計算加權平均利率。這一步需用公式c.

    當期實際發生的專門借款利息之和=200×10％×11÷12＋100×8％×6÷12=22.33（萬元）

    加權平均利率=22.33÷233.33×100％=9.57％

    第四步：計算借款利息的資本化金額。這一步需用公式a.

    借款利息的資本化金額=157.50×9.57％=15.07（萬元）

    資本化部分的會計處理為：

    借：在建工程15.07

        貸：長期借款15.07

    而沒有資本化的利息7.26萬元（22.33－15.07）作為期間費用，計入當期損益，會計處理為：

    借：財務費用7.26

        貸：長期借款7.26

    2002年度借款費用的計算與會計處理

    第一步：計算累計支出加權平均數。

    累計支出共有三筆：2001年4月1日投入的160萬元，2002年度占用的天數為2002年1月1日——2002年5月31日，共計5個月；2001年8月1日投入的90萬元，2002年度占用的天數為2002年1月1日——2002年5月31日共計5個月；2002年2月1日投入的30萬元，2002年度占用的天數為2002年2月1日——2002年5月31日共計4個月。

    累計支出加權平均數=160×5÷12＋90×5÷12＋30×4÷12=114.17（萬元）

    第二步：計算專門借款本金加權平均數。

    專門借款共有二筆：2001年2月1日借入的200萬元，2002年度占用的天數為2002年1月1日——2002年7月31日共計7個月；2001年7月1日借入的100萬元，2002年度占用的天數為2002年1月1日——2002年12月31日共計12個月。

    專門借款本金加權平均數=200×7÷12＋100×12÷12=216.67（萬元）

    第三步：計算加權平均利率

    2002年實際發生的專門借款利息之和=200×10％×7÷12＋100×8％×12÷12=19.67（萬元）

    加權平均利率=19.67÷216.67×100％=9.08％

    第四步：計算借款利息的資本化金額。

    借款利息的資本化金額=114.17×9.08％=10.37（萬元）

    會計處理為：

    借：在建工程10.37

        貸：長期借款10.37

    沒有資本化的利息9.3萬元（19.67－10.37）作為期間費用，計入當期損益。會計處理為：

    借：財務費用9.3

        貸：長期借款9.3