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借款費(fèi)用的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

2003-12-25 13:54 財(cái)稅與會(huì)計(jì) 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定:因?qū)iT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)予以資本化:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

    筆者認(rèn)為:借款費(fèi)用可劃分為兩大部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:資本化和期間費(fèi)用?上扔(jì)算出此會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的所有的借款費(fèi)用之和,然后計(jì)算出應(yīng)該資本化部分,沒有資本化的部分即兩者相減的差額則作為期間費(fèi)用進(jìn)行處理。

    例:2001年某公司為購建固定資產(chǎn)發(fā)生兩筆借款:2月1日借200萬元,期限1.5年,利率10%;7月1日借100萬元,期限1.5年,利率8%。4月1日購建固定資產(chǎn)投入160萬元,8月1日購建固定資產(chǎn)投入90萬元,2002年2月1日購建固定資產(chǎn)投入30萬元,2002年5月31日該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

    由于該固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的時(shí)間為2002年5月31日,屬跨年度事項(xiàng),故應(yīng)分別2001年、2002年進(jìn)行借款費(fèi)用的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理(為簡(jiǎn)化計(jì)算,以下的計(jì)算中都以月數(shù)作為加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù))。

    2001年度借款費(fèi)用的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

    第一步:計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。這一步需用公式b.

    公式b中實(shí)際占用的天數(shù)應(yīng)為每筆資產(chǎn)支出從支出日開始至停止資本化日這一期間的天數(shù)。本例中的支出有兩筆:4月1日的160萬元和8月1日的90萬元,2001年度停止資本化日為12月31日,所以第一筆支出實(shí)際占用的天數(shù)為4月1日——12月31日,共計(jì)9個(gè)月,第二筆支出實(shí)際占用的天數(shù)為8月1日——12月31日,共計(jì)5個(gè)月。故:

    累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=160×9÷12+90×5÷12=157.50(萬元)

    第二步:計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)。這一步需用公式d.

    公式d中實(shí)際占用的天數(shù)應(yīng)為每筆專門借款從借款日開始至專門借款到期日這一期間的天數(shù)。本例中的專門借款有兩筆:2月1日的200萬元和7月1日的100萬元,第一筆專門借款在2001年度這一會(huì)計(jì)期間實(shí)際占用的天數(shù)為2月1日——12月31日,共計(jì)11個(gè)月,第二筆專門借款在2001年度這一會(huì)計(jì)期間實(shí)際占用的天數(shù)為7月1日——12月31日,共計(jì)6個(gè)月。故

    專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=200×11÷12+100×6÷12=233.33(萬元)

    第三步:計(jì)算加權(quán)平均利率。這一步需用公式c.

    當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息之和=200×10%×11÷12+100×8%×6÷12=22.33(萬元)

    加權(quán)平均利率=22.33÷233.33×100%=9.57%

    第四步:計(jì)算借款利息的資本化金額。這一步需用公式a.

    借款利息的資本化金額=157.50×9.57%=15.07(萬元)

    資本化部分的會(huì)計(jì)處理為:

    借:在建工程15.07

        貸:長(zhǎng)期借款15.07

    而沒有資本化的利息7.26萬元(22.33-15.07)作為期間費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)處理為:

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用7.26

        貸:長(zhǎng)期借款7.26

    2002年度借款費(fèi)用的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

    第一步:計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。

    累計(jì)支出共有三筆:2001年4月1日投入的160萬元,2002年度占用的天數(shù)為2002年1月1日——2002年5月31日,共計(jì)5個(gè)月;2001年8月1日投入的90萬元,2002年度占用的天數(shù)為2002年1月1日——2002年5月31日共計(jì)5個(gè)月;2002年2月1日投入的30萬元,2002年度占用的天數(shù)為2002年2月1日——2002年5月31日共計(jì)4個(gè)月。

    累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=160×5÷12+90×5÷12+30×4÷12=114.17(萬元)

    第二步:計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)。

    專門借款共有二筆:2001年2月1日借入的200萬元,2002年度占用的天數(shù)為2002年1月1日——2002年7月31日共計(jì)7個(gè)月;2001年7月1日借入的100萬元,2002年度占用的天數(shù)為2002年1月1日——2002年12月31日共計(jì)12個(gè)月。

    專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=200×7÷12+100×12÷12=216.67(萬元)

    第三步:計(jì)算加權(quán)平均利率

    2002年實(shí)際發(fā)生的專門借款利息之和=200×10%×7÷12+100×8%×12÷12=19.67(萬元)

    加權(quán)平均利率=19.67÷216.67×100%=9.08%

    第四步:計(jì)算借款利息的資本化金額。

    借款利息的資本化金額=114.17×9.08%=10.37(萬元)

    會(huì)計(jì)處理為:

    借:在建工程10.37

        貸:長(zhǎng)期借款10.37

    沒有資本化的利息9.3萬元(19.67-10.37)作為期間費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為:

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用9.3

        貸:長(zhǎng)期借款9.3

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