例2：甲企業(yè)2002年1月1日購入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的五年期債券。該債券票面利率12%，面值2000元，企業(yè)按2100元的價格購入80張，另支付有關(guān)稅費800元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益，甲企業(yè)按年計算利息。甲企業(yè)計提利息并按直線法攤銷溢價的會計處理如下：
投資時：
債券面值=2000× 80=160000（元）
債券投資溢價=2100×80-160000=8000（元）
購入債券時的會計分錄為：
借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 160000
長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 8000
投資收益 800
貸：銀行存款 168800
年度終了計算利息并攤銷溢價，如表1—4—2所示。
表1—4—2 債券溢價攤銷表（直線法） 單位：元
| 收息期次 | 借記應(yīng)計利息 | 貸記債券投資 （溢價） |
貸記投資收益 | 置存價值 |
| ①=面值×票面利率 | ②=溢價÷攤銷期限 | ③=①-② | ④=上期價值+③ | |
| 2002.1.1 | 168000 | |||
| l | 19200 | 1600 | 17600 | 166400 |
| 2 | 19200 | 1600 | 17600 | 164800 |
| 3 | 19200 | 1600 | 17600 | 163200 |
| 4 | 19200 | 1600 | 17600 | 161600 |
| 5 | 19200 | 1600 | 17600 | 160000 |
| 合計 | 96000 | 8000 | 88000 |
各年計算利息并攤銷溢價的會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 19200
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價） 1600
投資收益 17600
各年收到債券利息（除最后一次付息外），記：
借：銀行存款 19200
貸：應(yīng)收利息 19200
到期還本并收到最后一次利息，記：
借：銀行存款 179200
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 160000
應(yīng)收利息 19200