債券的溢價是按債券市場利率與票面利率計算的利息之差。為了使投資者的債券投資收益賬戶能正確反映實得利息，并使債券到期時債券投資賬戶的賬面金額與債券的面值相等，應對溢價予以分期攤銷。對于債券的溢價來說，每期的利息收入減去每期攤銷的溢價，即為每期實得的利息收入。

　　債券溢價的攤銷方法主要有：直線攤銷法和實際利息攤銷法兩種。

　　（1）直線攤銷法

　　直線攤銷法是將債券購入時的溢價在債券的償還期內平均分攤的方法。按照直線攤銷法，投資企業每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應的會計分錄。

　　溢價的直線攤銷：

　　例1：甲企業于2002年1月1日購入B企業當日發行的公司債券，票面值為10000元，利率是10%，期限為5年，甲公司共計支付10811元，當時的市場利率是8%，利息于每年12月31日收取。

　　甲企業購入債券時，應編制如下會計分錄：

　　借：長期債權投資——債券投資（面值）    10000

　　　　長期債權投資——（溢價）              811

　　　貸：銀行存款                             10811

　　每年12月31日收取利息時，應計算如下：

　　每期應得利息收入=10000×10%=1000（元）

　　債券溢價=10811-10000=811（元）

　　每期攤銷溢價=811÷5=162（元）

　　收取利息時，應編制如下會計分錄：

　　借：長期債權投資——債券投資（應計利息）    1000

　　　貸：長期債權投資——債券投資（溢價）           162

　　　　　投資收益                                 838

　　這樣，按溢價購入債券的賬面價值每期減少162元（最后一期減少163元。湊成整數），待到債券到期償還時，便與收回債券的票面價值10000元相等了。債券溢價攤銷表如表1—4—1所示。

　　表1—4—1    債券溢價攤銷表（直線法）    單位：元