社會審計管理體制

　　社會審計是一項專業性很強的工作，并且承擔了十分重要的社會責任，加之現代審計的內容又十分廣泛和復雜，客觀上必然要求社會審計人員必須具有廣博的知識和技能，良好的職業道德。因此，通過考試制度來確認社會審計人員的從業資格，嚴格社會審計人員的職業道德，完善社會審計管理體制，對保證審計工作的質量，體現審計工作的獨立性、權威性、公正性，發揮審計職能作用具有十分重要的意義。

　　一、社會審計的主體

　　注冊會計師是社會審計的主體。鑒于社會審計行業對保護社會公共利益和維護經濟秩序的重要性，我國針對注冊會計師資格認定、專業培訓和法律責任等制定了一系列法律、法規和規章制度。《中華人民共和國注冊會計師法》是規范社會審計行業的專門法律，對注冊會計師的資格認定、培訓及其承擔的法律責任等都作了明確規定。

　　（一）考試認定資格制度

　　《注冊會計師法》實施以前，我國曾實行注冊會計師考試認定資格和考核認定資格“雙軌制”。自1994年1月1日起，取消了“雙軌制”，實行全國注冊會計師統一考試制度。只有參加注冊會計師考試成績合格并符合規定的從業年限等條件，經注冊會計師協會報財政部門批準注冊，才能取得執業資格。這項制度的確定標志著我國社會審計的發展進入了一個新階段，有利于培養高素質的專業人才，提高執業水平，促進社會審計事業的發展。

　　（二）注冊會計師培訓

　　社會審計是一個知識密集型行業，它要求注冊會計師具備復合型的知識結構，較高的專業素質，良好的職業道德和豐富的實踐經驗。為了適應不斷變化的執業環境，會計師事務所和行業協會應該制定注冊會計師培訓工作計劃，重視職業后續教育制度的建設，促使注冊會計師及時更新知識、更新觀念，開發和掌握新的技術和方法，以便更好地為社會提供專業服務。

　　為了加強對注冊會計師培訓工作的領導，1994年4月成立了由財政部、審計署、國家經貿委、國家體改委、國家教委等部門負責人組成的“全國注冊會計師培訓工作領導小組”。在全國注冊會計師培訓工作領導小組統一領導下，中國注冊會計師協會組織實施全國培訓工作，負責制定培訓制度和培訓發展規劃。各地注冊會計師協會和各事務所按照統一領導、分級負責的原則，負責本地區、本事務所的具體培訓工作，形成一個以中國注冊會計師協會為龍頭，地方注冊會計師協會為支柱，事務所為基礎的全國注冊會計師培訓工作組織體系。

　　（三）注冊會計師法律責任

　　注冊會計師在執業過程中的違約、工作過失和欺詐行為不僅給委托人、投資者和其他利害關系人造成損失，而且還會危害社會公共利益。為了強化注冊會計師的職業風險意識，加強對社會審計行業管理，國家頒布一系列法律、法規，規定了注冊會計師應承擔的法律責任，包括行政責任、民事責任和刑事責任。

　　注冊會計師在執業過程中，應講求職業道德，嚴格遵守國家法律、法規及行業協會制定的職業規范。《注冊會計師法》規定，對違法執業的注冊會計師由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。注冊會計師若故意出具虛假的審計報告和驗資報告，構成犯罪，依法追究刑事責任。

　　二、會計師事務所與注冊會計師協會

　　會計師事務所是指依法設立并承辦注冊會計師業務的社會中介機構。事務所必須加入注冊會計師協會，接受后者的指導、監督和管理。事務所的組織形式主要有兩種：合伙事務所和由注冊會計師或單位發起設立的有限責任事務所。合伙事務所是由符合規定條件的注冊會計師，為共同執業簽訂書面合伙協議，共同出資設立。注冊會計師或單位發起設立的有限責任事務所是由具備條件的注冊會計師或單位發起、經過有關部門批準而成立的事務所。發起注冊會計師或單位以其出資額對事務所的債務承擔民事責任，事務所以其全部資產對其債務承擔民事責任。

　　注冊會計師協會是由注冊會計師組成的職業團體，其宗旨是服務、監督、管理和協調。中國注冊會計師協會是注冊會計師的全國組織，接受財政部的指導、監督和管理，并接受審計署的監督。注冊會計師協會的主要職責是：負責辦理注冊會計師注冊、事務所設立有關事宜，監督、管理其執業情況，審批和管理協會會員，擬定注冊會計師執業準則、規則以及監督、檢查實施情況，組織和推動注冊會計師培訓工作，組織實施注冊會計師全國統一考試，依法辦理審批及監督、管理境外事務所和人員在境內開展業務的有關事項，組織業務交流，開展理論研究，協調行業內外部關系、維護會員合法權益，開展國際交流活動，指導地方注冊會計師協會工作，辦理國家法律、行政法規和國家機關委托或授權的其他有關工作。協會會員有兩類：一類是團體會員，即經依法批準設立的事務所。另一類是個人會員，包括：執業注冊會計師（執業會員）、非執業注冊會計師（非執業會員）和名譽會員。名譽會員為境內、外有關知名人士，經有關方面推薦和協會理事會批準產生。協會的組織機構由會員代表大會、理事會與常務理事會和常設辦事機構組成。

　　三、社會審計管理體制

　　社會審計管理體制包括政府行政管理、行業自律管理和會計師事務所自我管理，三個層次融為一體。建立科學、合理、符合我國國情的社會審計管理體制對社會審計行業的發展至關重要。社會審計管理體制的核心是要正確處理政府部門、行業協會和會計師事務所之間的關系，規范各自行為。1998年通過政府機構改革，進一步明確了政府有關部門在指導、監督和管理社會審計行業方面的分工，這有利于社會審計行業的健康發展。

　　（一）政府行政管理

　　鑒于注冊會計師的工作直接關系到社會公共利益，世界各國政府都通過政府行政部門依法進行監管。在我國，政府行政監管體系包括財政、審計、工商行政管理、稅務部門和證券監督管理機構。

　　1.財政部門。國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府的財政部門依法對社會審計行業進行指導、管理和監督。主要職責是：認定注冊會計師執業資格，審批會計師事務所，制定收費標準，頒布執業準則，處罰違法違規執業的注冊會計師及其會計師事務所。

　　2.審計機關。各級審計機關依法對社會審計工作質量進行監督和檢查。通過質量檢查，對違法違規執業的注冊會計師及其會計師事務所，建議財政部門和行業協會進行處理處罰。

　　3.工商行政管理部門。工商行政管理部門依法對申請營業的會計師事務所進行審查，受理工商登記，頒發營業執照，還通過日常監督和工商年檢，檢查會計師事務所是否合法經營。

　　4.稅務部門。稅務部門依法對批準成立的會計師事務所辦理稅務登記和進行稅收征管。

　　5.證券監督管理機構。證券監督管理委員會會同財政部門對從事證券業務的注冊會計師和會計師事務所的執業資格進行認定和管理，并對核準從事證券業務的注冊會計師和會計師事務所進行質量檢查。

　　（二）行業自律管理

　　中國注冊會計師協會作為行業協會，依法對社會審計行業進行自律管理。主要職責是：擬定執業準則，制定規范指南和質量檢查辦法，監督和檢查注冊會計師和會計師事務所的業務質量，制定后續教育規劃和計劃，并組織實施，制定同業公平競爭的管理辦法，協調會計師事務所之間的業務關系。

　　另外，注冊會計師協會還根據財政部門的授權和委托，承擔一部分行政管理職能。

　　（三）會計師事務所自我管理

　　加強會計師事務所自我管理，是整個行業管理的基礎。會計師事務所實行主任會計師負責制，只有通過制定和執行業務質量、人事、財務等各項內部管理制度，規范從業人員行為，會計師事務所才能提高服務質量，防范職業風險，在激烈的市場競爭中取勝。

　　四、社會審計職業規范

　　我國社會審計職業規范體系是注冊會計師在依法承辦委托業務過程中，應遵循的專業標準、技術規程和行為準則的總稱。主要由獨立審計準則、職業道德基本準則、質量控制基本準則和職業后續教育基本準則四個部分組成。

　　（一）獨立審計準則

　　獨立審計準則體系由三個層次組成：獨立審計的基本準則，獨立審計具體準則與獨立審計實務公告和執業規范指南。獨立審計準則，是社會審計職業規范體系的重要組成部分，是注冊會計師依法獨立執行審計業務，出具審計報告和發表審計意見的專業標準和技術規范。獨立審計準則的性質取決于制定機構、發布機關的法律地位，體現了獨立審計準則的權威性和約束力。獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和實務公告的擬定機構為中國注冊會計師協會，批準和發布機關為政府主管行政機關，而解釋權又在中國注冊會計師協會，所以，這些準則和公告屬于部門規章，具有法律規范和行業自律規范的雙重性質。執業規范指南由中國注冊會計師協會擬定并公布施行，只具有行業自律規范性質。

　　由于上述三個層次獨立審計準則的性質不同，因而約束力也有所區別。獨立審計基本準則、具體準則與實務公告，是注冊會計師執行獨立審計業務，出具審計報告的法定要求，各事務所和注冊會計師執行注冊會計師法規定的審計業務，應當遵照執行。執業規范指南是對注冊會計師執行獨立審計業務、出具審計報告的具體指導，注冊會計師參照執行，可以根據承辦委托業務過程中的實際情況，具體應用。

　　（二）職業道德基本準則

　　職業道德，是指注冊會計師職業道德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任的總稱。職業道德基本準則圍繞這些內容從社會道德角度對注冊會計師執行業務提出了行業規范。制定職業道德基本準則，有利于規范注冊會計師道德行為，提高職業道德水準，維護職業形象。職業道德基本準則規定了一般原則，如恪守獨立、客觀、公正的原則，在執行審計或其他鑒證業務過程中，應保持形式上和實質上獨立的原則、回避制度等等。同時，準則還從專業勝任能力與技術規范、對客戶的責任、對同行的責任以及其他責任等方面，對注冊會計師以及所在的事務所提出了要求。

　　（三）質量控制基本準則

　　質量是注冊會計師及其所在事務所的生命線。以質量為本，為社會提供專業服務是社會審計行業的立足點。質量控制是指事務所為確保執業質量，符合職業規范要求而制定和運用的控制政策和程序。質量控制基本準則為指導事務所建立和健全質量控制制度確立了基本原則，從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面對質量控制政策和程序進行了闡述。

　　（四）職業后續教育基本準則

　　為了提高專業勝任能力和執業水平，注冊會計師應當不斷接受職業后續教育。職業后續教育基本準則明確了建立職業后續教育制度的基本原則，職業后續教育的內容和形式，組織與實施以及檢查和考核。��

　　職業后續教育應貫穿于注冊會計師的整個職業生涯，無論是注冊會計師、事務所，還是注冊會計師協會都應按照職業后續教育制度基本準則的要求，采取多種方式和渠道，根據不同對象分層次地開展職業后續教育工作。

　　社會審計組織的主要工作內容

　　社會審計組織的工作內容，取決于社會需求和國家法律、法規的規定，包括法定審計業務和會計咨詢、會計服務兩大部分。

　　一、法定審計業務

　　法定審計業務，是注冊會計師依法接受委托，對委托人包括企業、事業單位以及其他經濟組織編制的會計報表或特定的事項進行審計鑒證，并發表審計意見。社會審計的法定審計業務包括以下幾方面的內容：

　　（一）會計報表審計

　　會計報表審計，是注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，目的是對被審計單位編制的會計報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見。合法性，是指會計報表的編制是否符合國家財務會計制度及其他財經法律、法規的規定。公允性，是指會計報表在所有重要方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。一貫性，是指會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。

　　注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施必要的審計程序后，應出具審計報告，對被審計單位編制的會計報表發表審計意見。審計報告是注冊會計師審計工作的最終產品，是社會審計工作質量的具體體現。注冊會計師及其所在的事務所應對審計報告的合法性、真實性負責。

　　（二）驗資

　　企業資本驗證，簡稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的實收資本及其相關的資產、負債的真實性、合法性進行審驗。

　　驗資分為設立驗資和變更驗資兩種基本類型。設立驗資，是指注冊會計師依法接受委托，對設立被審驗單位的實收資產、負債的真實性、合法性進行審驗。變更驗資，是指被審驗單位因合并、分立、發行新股、轉讓股權或被審驗單位實收資本比原注冊資本增加或減少超過一定比例，依法向原登記機關申請變更登記時，注冊會計師依法接受委托對其變更的注冊資本和實收資本的真實性、合法性進行審驗。

　　注冊會計師在承辦驗資業務時，應針對投資者不同的出資方式，采取相應的審驗方法。對實物出資和無形資產出資，注冊會計師應以同國家主管行政機關認定的評估機構出具的評估報告作為審驗依據。對不同組織形式或性質的被審驗單位，如有限責任公司與股份有限責任公司、國內企業與外商投資企業等，在投入資本管理方面，國家有關法律、法規的要求不盡一致。因此，注冊會計師在制定審驗工作計劃、確定審驗內容時，要充分考慮國家法律、法規的特定要求。

　　注冊會計師在實施必要的驗資程序，取得充分、適當的驗證證據后，應審核驗資工作底稿。驗資報告是注冊會計師確認企業投資者實收資本及其相關資產、負債真實性、合法性的書面文件，具有法律證明效力。

　　（三）企業合并、分立、清算事宜中的審計業務

　　企業合并、分立或清算時，應根據國家有關法律、法規的規定，編制合并、分立、清算會計報表。為了保護企業債權人、投資者的合法權益，保證正確執行國家的財務會計法律、法規，企業應聘請注冊會計師對其編制的會計報表進行審計。注冊會計師應按照獨立審計準則的要求，承辦委托業務，并出具審計報告，發表審計意見。

　　二、會計咨詢、會計服務業務

　　會計咨詢、會計服務，是社會審計發展到一定階段的產物。隨著經濟發展和科學技術的進步，企業投資主體日趨多元化，各種所有制通過股份制改造、合資、合作、聯營、租賃、拍賣等形式，相互交融滲透；融資渠道多樣化，新的金融工具廣泛應用，既增強了企業融資的靈活性，又增大了金融風險；企業組織形式集團化、國際化，要求企業不斷更新經營觀念，采用新的管理方法和手段。這些變化和發展促使企業利用社會中介組織全方位的服務，為其在激烈市場競爭中立于不敗之地出謀劃策。這無疑為社會審計拓展會計咨詢、會計服務業務提供了客觀基礎。事務所可以憑借人才、信息優勢，利用新的專業技術和服務手段，積極參與市場競爭，滿足社會不斷增長的需求。

　　一般來說，會計咨詢、會計服務業務包括以下內容：資產評估，納稅計劃和代理申報，工程預（決）算編制和審核，代理記帳，會計制度設計，會計電算化系統開發，常年會計、審計、稅務和管理咨詢顧問，協助擬定合同、章程、協議等，經濟案件會計鑒定，可行性研究報告編制和評價，以及人力資源開發等。