2.應收票據的實質性測試

　　應收票據的實質性測試與應收帳款有很多相似之處，除上面所述各點外，一般還應注意： 　　

　　（l）盤點庫存票據。審計人員對庫存票據應逐筆進行核對，注意票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人以及利率、貼現日期、貼現率、收款日期、收回金額等是否與“應收票據登記簿”相符。注意票據是否到期，背書是否相符。根據會計制度規定，票據到期，如果付款人無力償還票款，票據持有人應將到期票據的票面金額轉入“應收帳款”，審查時要注意是否執行。 　　

　　（2）審查應收票據的利息收入和貼現利息。審查應收票據時，應編制應收票據明細表，并據以計算當年應計的利息額。如果計算的利息金額與帳面所列金額不符，應加以分析。對票據貼現的利息支出，也應進行計算并與財務費用帳面相核對。 　　

　　（3）查明票據貼現所帶來的或有負債是否在資產負債表上正確反映。商業承兌匯票的貼現會給企業帶來或有負債，成為企業的潛在負債，在審計時應查明這項或有負債是否在資產負債表上正確列示。

　　3.預付帳款及其他應收款的實質性測試 預付帳款是企業按購貨合同的規定預付給供貨單位的貨款。由于預付帳款是企業在購貨環節上發生的，所以其審計可以結合購貨業務一起進行，應審查購貨是否根據協議、合同的規定預付，憑證和帳務處理是否齊全正確。如發現差錯，應查明原因。其他應收款是指企業除應收帳款、應收票據、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項，包括各種賠款、罰款，存出保證金、備用金及向職工收取的各種墊付款項。其審計程序與一般應收帳款相似。 　　

　　四、存貨審計

　　存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產。存貨品種繁多，占用資金比重很大，而且流動性強，周轉快，對企業的資產和損益有很大影響，因此審計工作的任務加大，需要花費較高的技術和精力。 　　

　　（一）存貨的審計目標

　　存貨的審計目標可分為以下各項：

　　第一，確定企業存貨的內部控制制度是否健全，是否有效地遵守執行。

　　第二，確定企業存貨是否存在，并為企業所有。

　　第三，確定企業存貨收發程序是否合法、合理，計價是否適當，增減變動的記錄是否完整。

　　第四，確定企業存貨在資產負債表上的反映是否恰當。 　　

　　（二）存貨的內部控制制度

　　存貨的內部控制制度主要包括實物流轉和存貨會計記錄兩個控制系統。兩者相互控制，相互促進。

　　1.存貨實物流轉程序

　　實物流轉主要關系到物資的訂購、運輸、驗收入庫、領用、生產、產品儲存和產品發送等物資流轉部門。其內部控制的內容主要是： 　　

　　（1）各環節之間分工明確。不相容的職務不得兼任。 　　

　　（2）各個環節中有相互銜接、相互監督、相互驗證的監控制度，保證物資的順利流通和有效控制。 　　

　　（3）各個環節中有適當的驗收、盤點和交接制度，保證物資的安全和節約使用。

　　2.存貨會計記錄程序 會計記錄程序包括憑證流轉制度、成本控制制度和永續盤存制度。其內部控制的內容主要是： 　　

　　（1）會計部門有一套聯系各實物流轉部門的憑證手續制度，通過憑證的流轉，促使物資按預定程序流轉。 　　

　　（2）會計部門通過審查和核對生產過程中各種記錄和憑證，一方面可以控制生產過程中的實物消耗；另一方面憑以選擇適當的成本計算方法，計算產品的成本。 　　

　　（3）會計部門通過存貨增減數的連續記載，可以隨時結出帳面結存數量和金額，經常保持明細帳和總帳相符合，再通過實地盤點，保證帳面結存數和實物相符。

　　（三）存貨內部控制的符合性測試

　　首先要了解并描述存貨內部控制制度，然后對內部控制制度實施重點抽查。為了驗證其實施情況，可以選擇要點進行如下抽查： 　　

　　1.材料購進業務 抽查一批或幾批材料購進業務，從訂購、運輸、入庫、結算等各個環節，審查是否有明確的分工審批制度，是否有嚴密的憑證流轉制度，價格的訂價和計算是否正確，帳帳、帳貸是否相符。 　　

　　2.成本核算制度 對自制存貨成本，抽取成本計算單樣本，對各項直接材料、直接工資、制造費用的開支和分配逐一進行核對。審查其手續是否健全，分配是否適當，計算是否正確。對發出成本的計算，要審查計算方法是否前后一致，成本金額是否正確。對采用計劃成本的單位，要抽查計劃成本的確定是否正確，成本差異的計算是否正確。 　　

　　3.對存貨的控制 抽查存貨的核對記錄，審核存貸的帳實是否經常進行核對，帳實差異是否進行調整，永續盤存記錄是否完整。 通過調查和抽查，對存貨內部控制制度進行評價，列入記錄，并對實質性測試計劃作出調整。