（四）應收及預付款項的實質性測試

　　應收及預付款項的實質性測試，應分別按應收帳款、應收票據、預付帳款及其他應收款四個項目進行。 　　

　　1.應收帳款的實質性測試 　　

　　（l）編制應收帳款明細表。應收帳款明細表一般包括客戶名稱、期初余額、本期發生數、本期收回（轉銷）數及期未余額等欄目。編制的目的，主要是便于審計人員掌握和分析應收帳款的全貌，確證明細分類帳余額的正確性。應收帳款明細表可以由會計人員編制，也可以由審計人員編制。但審計人員必須對報表進行復核，要求帳列期初、期末余額和借貸發生額相符。金額較小的帳款可以合并編表。為了判斷應收帳款回收的可能性和壞帳提取是否恰當，一般可在明細表中編列帳齡分析或逾期分析。使用哪種方法較好，可根據審計需要決定。 　　

　　（2）函證應收帳款余額。直接向欠款人函詢應收帳款的余額是十分有效的方法。幾年來，我國經濟迅速發展，商業信用數量擴大，有的相互拖欠，形成三角債，至今尚未完全清理，因此債權人和債務人雙方相互進行深入核對，十分必要。函證的方式有肯定式和否定式兩種。前者在函證信中要求回答證詢余額是否正 確，便于審計人員作出判斷；后者只要求欠款人在不同意函證的余額時才予以回答，手續比較簡便。但根據一般經驗，越是復雜的欠款，欠款人往往不愿作出正面答復，如采用否定式函證時，往往容易混淆是非。因此對拖欠時間較長，原因復雜的應收帳款，應采用肯定式函證的方法。函證時可以抽樣函證，也可以全面函證。函證結果應進行差異分析，必要時對差錯比較大或者沒有復信的進行第二次查詢，以確定應收帳款是否歸企業所有。 　　

　　（3）壞帳準備和壞帳損失的審查。我國對壞帳損失的核算一般有兩種方法：一種是直接轉銷法，就是在實際發生壞帳時，作為期間費用核銷；

　　一種是備抵法，就是按期估計壞帳損失，計入期間費用，同時建立壞帳準備帳戶，待壞帳實際發生時，沖銷壞帳準備帳戶。對壞帳準備的審查主要從兩個方面進行：

　　一是要審查是否按規定的方法和比例提取，其計算是否準確；

　　二是要審查壞帳準備的列支是否按會計制度規定辦理，有無任意列支。對壞帳損失的審查也從兩個方面進行；

　　一是要確認壞帳損失的核銷是否符合規定，列支金額是否正確；二是要確認壞帳損失后又收回的應收帳款是否及時入帳，有無被侵吞、挪用。我國（企業財務通則》規定，應收帳款只有符合下列條件才能作為壞帳損失：　　

　　①因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的；　　

　　②因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的。除上述情況外，不能任意列支壞帳損失。

　　按照《股份有限公司會計制度》規定，境外上市公司及其他上市公司壞帳準備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經確定，不能隨意變更。進行審計時，應注意其區別。 　　

　　（4）審查應收帳款會計處理的合法性和正確性。主要審查以下各個方面： 　　

　　①審查應收帳款的發生是否屬于銷售商品和提供勞務所形成的。 　　

　　②審查商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞帳損失等是否經過審批手續。 　　

　　③審查結算期前后應收帳款的人帳時期，是否有虛增或虛減銷售現象，是否有年度結算后大量退貨的現象。 　　

　　④審查應收帳款的明細帳是否與總分類帳相符，資產負債表中“應收帳款”項目是否與“應收帳款”和“預收帳款”帳戶的期本借方余額合計數相符。