[例]應納稅暫時性差異的所得稅會計處理。2010年12月25日，甲企業購入一臺價值80 000元不需要安裝的設備。該設備預計使用期限為4年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。假定稅法規定應采用年數總和法計提折舊，也無殘值。甲企業每年的利潤總額均為100 000元，無其他納稅調整項目，假定所得稅稅率為20%.一般暫時性差異的所得稅會計處理，通常情況下，如果存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，應當按照《準則》的規定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。

　　2011年，會計上計提折舊80 000÷4=20 000（元），設備的賬面價值為80 000-20 000=60 000（元）；稅法上計提折舊80 000×4÷（1+2+3+4）=32 000（元），設備的計稅基礎為80 000-32 000=48 000（元）。設備的賬面價值與計稅基礎之間的差額60 000-48 000=12 000（元）為應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債12 000×20%=2 400（元）。2011年，應繳企業所得稅[100 000-（32 000-20 000）]×20%=17 600（元）

　　借：所得稅　　　                                    20 000

　　　貸：應交稅費-應交所得稅　                        17 600

　　　　　遞延所得稅負債　　　　                         2 400

　　2012年，會計上計提折舊20 000元，設備的賬面價值為40 000元；稅法上計提折舊24 000元[80 000×3÷（1+2+3+4）]，設備的計稅基礎為24 000元（48 000-24 000）。設備的賬面價值與計稅基礎之間的差額16 000元（40 000-24 000）為累計應確認的應納稅暫時性差異；2012年底，應保留的遞延所得稅負債余額為3 200元（16 000×20%），年初余額為2 400元，應再確認遞延所得稅負債800元（3 200-2 400）。2012年，應繳企業所得稅19 200元｛[100 000-（24 000- 20 000）]×20%｝。

　　借：所得稅　　　　                                         20 000

　　　貸：應交稅費-應交所得稅　                               19 200

　　　　　遞延所得稅負債　　　　　     　　                       800

　　2013年，會計上計提折舊20 000元，設備的賬面價值為20 000元；稅法上計提折舊16 000元 [80 000×2÷（1+2+3+4）]，設備的計稅基礎為8 000元（24 000-16 000）。設備的賬面價值與計稅基礎之間的差額12 000元（20 000-8 000）為累計應確認的應納稅暫時性差異，2013年底，應保留的遞延所得稅負債余額為2 400元（12 000×20%），年初余額為3 200元，應轉回遞延所得稅負債800元（3 200-2 400）。2013年，應繳企業所得稅20 800元{[100 000+（20 000-16 000）] ×20%}.

　　借：所得稅　　                                        20 000

　　　　遞延所得稅負債　　　　                                800

　　　貸：應交稅費-應交所得稅　　                              20 800

　　2014年，會計上計提折舊20 000元，設備的賬面價值為0；稅法上計提折舊8 000元[80 000×l÷（1+2+3+4）]，設備的計稅基礎為0（8 000-8 000）。設備的賬面價值與計稅基礎之間的差額為0，2014年底，應保留的遞延所得稅負債余額也為0，年初余額為2 400元，應轉回遞延所得稅負債2 400元。2014年，應繳企業所得稅22 400元｛[100 000+（20 000-8 000）] ×20%｝

　　借：所得稅　　　                                         20 000

　　　　遞延所得稅負債　　                                   2 400

　　　貸：應交稅費——應交所得稅　                                22 400