增值稅是我國流轉稅中的第二大稅種，涉及的稅額大，稅目多，在我國稅收體制的立法和執法中都占有相當重要的地位，是企業稅務管理的重點，也是歷年注冊會計師考試等資格考試中常考不厭的內容，備受有關人員的關注。本文就增值稅中一個重要又難以辨清的“運費計算進項稅抵扣銷項稅問題略作小議。

　　我國的增值稅法規定：一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額依7%的扣除率計算抵扣進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。要正確地理解和運用這一規定卻非易事：凡是運費是否都可以抵 扣、何時抵扣，哪些項目可以抵扣等等問題都需要仔細辨別。本文將對這些問題進行探討。

　　一、運費抵扣的基本條件

　　（1）支付運費的企業必須是一般納稅人。只有一般納稅人才會涉及到增值稅的抵扣問題。對于小規模納稅人，其所購貨物價款中含有的已交納的增值稅計入商品或貨物的成本，運費同樣也計入成本。另外，此處所指“一般納稅人”，既指商業企業，也指生產企業。

　　（2）必須取得運費結算單據（即：運費發票）。運費結算單據是納稅人發生此項業務的惟一合法證據，也是進行賬務處理和稅務處理的原始憑證。如果沒有發票，既無法證明業務發生的真實性，也無法確認金額的大小。

　　（3）準予作為抵扣憑證的運費結算單據，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票。這是保證企業所獲取的發票有合法的來源。只有來源合法的單據才能充分證明業務的合法性。

　　（4）承運人開出的運費發票上注明的勞務接受者與發票的持有人是同一人。這一點很重要，它證明發票上所列勞務的付費人或接受者是發票的持有人。稅法設置這一條法律的目的是為了減輕支付運費的納稅人的負擔，若持有發票并抵扣了稅款的人并非費用的支付人，那么這種做法就會違背稅法的立法精神，因而是不可取的，是違法的。

　　（5）準予計算抵扣進項稅額的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金。在日常的運輸發票上，除了運費和建設基金外，一般還有裝卸費、保險費等項目。但在所有的項目中，只有運費和建設基金可以抵扣，其他一律不得抵扣。

　　（6）納稅人必須依法保管好這些運費發票。運費發票是原始憑證中的一種，按要求不得被損毀、遺失和涂改。一旦損毀、遺失或涂改，視同未取得運費發票，運費不 能抵扣。

　　（7）發票必須是當期的。所謂“當期”，是指該運費所對應的貨物應在本期計算繳納銷項稅額或準予抵扣進項稅額。若相應的貨物不屬于本期，則無論是否依法取得并保管好了發票，均不得抵扣。

　　二、可抵扣金額的計算

　　按照增值稅發票的規定，運費發票上的金額應作不含稅價，扣除率為7%。因此有：

　　可抵扣金額＝（運費＋建設基金）×7%

　　例 某企業為一般納稅人，本月購進原材料一批，取得運費發票，注明運費1，000元，建設基金100元，裝卸費50元，保險費50元。貨已驗收入庫，貸款已付清。則 有：

　　準予抵扣的進項稅額＝（1，000＋100）×7%＝77（元）

　　三、準予抵扣的貨物項目

　　在企業實際工作中，因業務種類繁多，運費的發生也相當頻繁，且性質各異，并非所有符合基本條件的運費都可抵扣。為正確計算應納稅金，有必要對準予抵扣的貨物項目范圍再作一次限定和說明。

　　1.運費的發生是為了外購貨物或銷售貨物（含視同銷售）

　　依據這一條件，非購銷的運費發票不能抵扣。如企業外出參加商品展覽、貨物在企業內部各部門之間轉移、企業管理人員出差、視察等所發生的運輸費用均不得計算抵扣。

　　2.所指貨物必須是應稅貨物

　　對于免稅貨物，因其自身不納稅，因此運費也不得抵扣。但是，若該項免稅貨物本身可以計算進項稅額并已進行抵扣，則其相應的運費也可計算抵扣。

　　（1）所指免稅項目包括：農業生產者銷售的自產農業產品：避孕藥品和用具；古舊圖書（向社會收購的舊書）；直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；對符合國家產業政策要求的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備；由殘疾人組織直接進口得供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品（除游艇、摩托車、汽車以外）。

　　（2）準予從進項稅額中抵扣的免稅貨物是指一般納稅人向農業生產者購買的免稅

　　農產品或者向小規模納稅人購買的農產品；以及生產企業一般納稅人購入廢品回收經營單位銷售的免稅廢舊物資。

　　3.與應稅貨物相應的進項稅額準予抵扣

　　若相應進項稅額不可抵扣，則運費也不得計算抵扣。不予抵扣的項目包括：

　　（1）購進固定資產。

　　（2）用于非應稅項目的購進貨物。

　　（3）用于免稅項目的購進貨物。

　　（4）用于集體福利或個人消費的購進貨物。

　　（5）非正常損失的購進貨物。

　　（6）非正常損失的在產品、產成品所消耗的購進貨物。

　　（7）納稅人購進貨物或勞務時，未按規定取得并保存增值稅專用發票，或者專用發票未注明增值稅額及其他有關事項的。

　　四、舉例說明

　　假設某企業為一般納稅人，本月發生如下業務：

　　（1）購進鋼材一批，買價100萬元。運費單據注明運費1萬元，貨未到。

　　（2）向小規模納稅人購小麥，買價200萬元。運費單據注明運費1萬元，裝卸費50萬元。貨已入庫。

　　（3）購進機床一臺，買價200萬元，運費10萬元（有單據），貨已到。

　　（4）有下屬于公司負責將產成品運入倉庫，本月運費50萬元。

　　（5）火災燒毀材料109.3萬元（含運費9.3萬元）

　　（6）上月購入原材料25萬元修繕廠房，其中含運費5萬元。

　　本月應抵扣的進項稅額應計算如下：

　　（1）貨物未入庫，不得抵扣。

　　（2）向小規模納稅人購買免稅可抵扣農產品，且已入庫。可抵扣的進項稅額為：200×13%＋1×7%＝26.07（萬元）

　　（3）購進“機床”為固定資產，不可抵扣。

　　（4）貨物內部流轉，非購銷業務，不可抵扣。

　　（5）非正常損失。應轉出進項稅額為：

　　（109.3－9.3）×17%＋9.3／（1-7%）×7%＝17.7（萬元）

　　（6）用于非應稅項目。應轉出進項稅額為：

　　（25－5）×17%＋5／（1－7%）×7%＝3.78（萬元）

　　合計可抵扣進項稅額為：

　　26.07－17.7－3.78＝4.59（萬元）