（一）外購材料進項稅額的會計處理

　　1.收料與付款同時進行。

　　企業外購材料已經驗收入庫并支付貨款或開具并承兌商業匯票，同時也收到銷貨方開出的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯。這時，應按材料的實際成本，借記“原材料”；按應預交或墊支的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”；按材料的實際成本和增值稅額之和，貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”、“應付票據”。

　　［例］  天華工廠購入甲材料4000公斤，6元／公斤，代墊運雜費2800元（其中運輸發票上列明的運費為2000元），增值稅進項稅額為4080元（4000×6×17%），已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫。運費允許抵扣的稅額為140元（2000×7%）。作會計分錄如下：

　　借：原材料——甲材料　　                  26660
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　4220
　　　　貸：應付票據——銀行承兌匯票　          　30880

　　［例］  天華工廠向本市某工廠購進乙材料3000公斤，5元／公斤，增值稅進項稅額2550元（3000×5×17%），材料入庫，發票收到并開出轉賬支票支付。作會計分錄如下：

　　借：原材料——乙材料　                  　15000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　2550
　　　　貸：銀行存款　                          　17550

　　2.發票結算憑證已到，貨款已經支付，但材料尚未收到。

　　發生時應依據有關發票，借記“在途材料”、“應交稅金”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應付票據”等；在途材料入庫后，借記“原材料”，貸記“在途材料”。

　　［例］ 天華工廠6月6日收到銀行轉來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結算憑證”及發票，數量為5000公斤，11元／公斤，增值稅進項稅額為9350元（5000×11×17%），代墊運雜費為650元，其中運費發票金額為500元，應抵扣的運費進項稅額為35元（500×7%）。采用驗單付款。驗收付款后作會計分錄如下：

　　借：在途材料——光明工廠              　　55615
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　9385
　　　　貸：銀行存款　                         　65000

　　按現行稅法規定，工業企業購進貨物并驗收入庫后，增值稅專用發票上注明的進項稅額才能申報抵扣。企業提前抵扣，如被稅務機關檢查發現，除了應作轉回的會計處理外，還在該張“抵扣聯”上注明，今后永遠不得抵扣。因此，6月6日購貨的“進項稅額”不符合抵扣條件。若作上述會計處理，容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了確認當期允許抵扣的進項稅額，企業可增設“待扣稅金”賬戶。仍依上例，作會計分錄如下：

　　企業在付款時：

　　借：在途材料——光明工廠　　55615
　　　　待扣稅金——增值稅　  　9385
　　　　貸：銀行存款　           　65000

　　材料驗收入庫時：

　　借：原材料——丙材料　　55600
　　　　貸：在途材料——光明工廠　　 55600

　　借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　9385
　　　　貸：待扣稅金——增值稅　                   　9385

　　3.預付材料款。

　　因采購業務尚未成立，企業還未取得材料的所有權，企業在按合同規定預付款項時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等；當企業收到所購材料并驗收入庫后，依增值稅專用發票所列金額，借記“原材料”、“應交稅金”，貸記“預付賬款”，同時補付或收回剩余或退回的貨款。

　　［例］ 新華工廠開出轉賬支票預付本市某單位購買甲材料貨款30000元。作會計分錄如下：

　　借：預付賬款——××單位　　30000
　　　　貸：銀行存款　           　30000

　　預付貨款購買的甲材料7600公斤，已收到并驗收入庫，發票所列價款為35000元，增值稅進項稅額為5950元（35000×17%），開出轉賬支票補付余款10950元。作會計分錄如下：

　　借：預付賬款——××單位　　10950
　　　　貸：銀行存款           　　10950

　　借：原材料——甲材料　　                  35000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　5950
　　　　貸：預付賬款——××單位　              　40950

　　4.國外進口原材料。

　　從國外購進原材料，也應依法繳納增值稅，應根據海關開具的“完稅憑證”記賬。

　　其計稅依據是：海關審定的關稅完稅價格，加上關稅、消費稅（如果屬于應納消費稅的貨物）。其計算公式如下：進項稅額＝組成計稅價格×稅率＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅）×稅率［例］  天華廠從國外進口一批材料（材料已驗收入庫），海關審定的關稅完稅價格為1000000元，應納關稅150000元，消費稅50000元。

　　增值稅計算如下：

　　增值稅進項稅額＝（1000000＋150000＋50000）×17%＝204000（元）

　　作會計分錄如下：

　　借：原材料　　                            1200000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　204000
　　　　貸：銀行存款                           　　1404000

　　（二）外購材料退貨、折讓進項稅額的會計處理

　　1.發生全部退貨。

　　在未付款并未作賬務處理的情況下，只需將發票聯和抵扣聯退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已作賬務處理，而發票聯和抵扣聯無法退還的情況下，購貨方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發票的合法依據。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發票。銷售方收到證明單以后，根據退回貨物的數量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發票。紅字增值稅專用發票的存根聯、記賬聯作為沖銷當期銷項稅額的憑證，其發票聯，抵扣聯作為購買方扣減當期進項稅額的憑證。

　　［例］ 天華廠8月26日收到光明廠轉來的托收承付結算憑證（驗單付款）及發票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。作會計分錄如下：

　　借：在途材料——甲材料　                　5000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　850
　　　　貸：銀行存款                        　　5850

　　9月10日材料運到，驗收后因質量不符而全部退貨并取得當地主管稅務機關開具的證明單送交銷售方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發票的發票聯、抵扣聯。作會計分錄如下：

　　9月10日將證明單轉交銷貨方時：

　　借：應收賬款——光明廠　　  5800
　　　　貸：在途材料——甲材料　 　5000
　　　　　　銀行存款　           　800

　　9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發票及款項時：

　　借：銀行存款　　                          6650
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　850（紅字）
　　　　貸：應收賬款——光明廠                   　　5800

　　該筆業務在付款時也可借記“待扣稅金”850元（不通過“應交稅金”），待收到銷貨方開來紅字增值稅專用發票時，用紅字借記“待扣稅金”850元。

　　2.部分退貨。

　　購進的材料如果發生部分退貨，在貨款已付，發票無法退還的情況下，應向當地稅務機關索取證明單轉交銷貨方，并根據銷貨方轉來的紅字增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，借記“應收賬款”或“銀行存款”，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“在途材料”。如果部分退貨而貨款未付且未作賬務處理，只要把增值稅專用發票退還銷貨方，由銷貨方按實重新開具增值稅專用發票，其賬務處理同前。

　　3.進貨折讓。

　　購進的材料，如果由于質量不符，經與銷售方協商，給予一部分折讓。在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務處理，購貨方應退回增值稅專用發票，由銷貸方按折讓后的價款和稅額重新開具增值稅專用發票。在采用驗單付款的情況下，款已付而發票無法退回，購貨方應向當地主管稅務機關索取證明單，轉交銷貨方，并根據銷貨方轉來的紅字增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯進行相應的賬務處理。

　　［例］  此前采用托收承付結算方式（驗單付款）購進的材料2000公斤，5元／公斤，增值稅進項稅額1700元，材料驗收入庫時發現質量不符，經與銷貨方協商后同意折讓10%.作會計分錄如下：

　　材料驗收入庫，按扣除折讓后的金額入賬，并將證明單轉交銷貨方時：

　　借：原材料　  　9000
　　　　應收賬款　　1000
　　　　貸：在途材料　　10000

　　收到銷貨方轉來的折讓金額紅字增值稅專用發票及款項時：

　　借：銀行存款　                          　1170
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　170（紅字）
　　　　貸：應收賬款　                               　1000

　　（三）外購材料短缺與損耗進項稅額的會計處理

　　企業購入材料驗收入庫時，可能會發現短缺或毀損，其損失額無論是何種原因所致，都應包括短缺或毀損材料的價款及其進項稅額。但由于材料短缺或毀損的原因不同，其損失的承擔者不同，所以，短缺或毀損材料損失中所含的進項稅額的會計處理也不同：材料短缺損失若應由驗收入庫的材料承擔，如運輸途中的合理損耗，其進項稅額應予以抵扣。

　　凡屬由供應單位造成的短缺，若對方決定近期內予以補貨，則短缺材料的進項稅額暫不得抵扣，需待補來材料驗收入庫后，方可再予以抵扣；若對方決定退賠貨款，應視不同情況比照銷貨退回進行處理。如購買方未付貨款且未作賬務處理，應退回原增值稅專用發票，注明作廢后，重開增值稅專用發票。如已付款或已作賬務處理，必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單交供應方，企業則應在取得對方開具的紅字增值稅專用發票后，以紅字沖減原已登記的進項稅額。

　　凡屬運輸單位造成的短缺或毀損，應向運輸部門索賠，索賠款中的進項稅額應由“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶的貸方轉入“其他應收款”賬戶的借方。

　　凡屬購入途中發生的非常損失，其進項稅額不得抵扣，而應由“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”的貸方，轉入“待處理財產損溢”的借方，與損失的材料成本一并處理。經批準轉銷時，將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，計入“營業外支出”。

　　［例］ 天華廠向外地大明廠購進丁材料，采取驗單付款，收到大明廠轉來的托收承付結算憑證及增值稅專用發票，上列數量400公斤，60元／公斤，增值稅進項稅額4080元。作會計分錄如下：

　　借：在途材料　                          　24000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　4080
　　　　貸：銀行存款　                         　28080

　　購進材料驗收入庫時，發生短缺10公斤，原因待查。作會計分錄如下：

　　借：侍處理財產損溢　　600
　　　　原材料　        　23400
　　　　貸：在途材料     　　24000

　　（四）購建固定資產進項稅額的會計處理

　　由于我國目前采用的是生產型增值稅，因此，企業購進設備或購進用于固定資產建設項目的材料，盡管取得的也可能是增值稅專用發票，且已注明稅額，但不得從銷項稅額中抵扣。

　　［例］ 天華廠當月購進設備1臺，價款110000元，增值稅專用發票注明增值稅額18700元；又購進用于在建工程的材料28000元，增值稅專用發票注明增值稅稅額4760元。款已付，貨已入庫。作會計分錄如下：

　　借：固定資產　　128700
　　　　貸：銀行存款　　128700

　　借：在建工程　　32760
　　　　貸：銀行存款　　32760

　　（五）支付水電費進項稅額的會計處理

　　按現行增值稅法規規定，企業支付水電費，可以根據增值稅專用發票注明增值稅稅額進行稅款抵扣。

　　［例］ 天華廠10月份收到電力公司開來的電力增值稅專用發票，因該工廠生產經營用電和職工生活用電是一個電度表，所以，增值稅專用發票的增值稅稅額中有屬于職工個人消費的部分。10月份該企業用電總價20000元，其中：生產用電的電價為18000元，職工生活用電的電價是2000元。電力公司開來的增值稅專用發票，電價20000元，稅額3400元，價稅合計23400元。該工業企業對職工個人用電的價稅計算到人，在發工資時扣回。作會計分錄如下：

　　借：制造費用　                           　18000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　3060
　　　　應付工資　　                          2340
　　　　貸：銀行存款　                          　23400

　　［例］ 大華廠10月份付水費12000元，其中：車間用水9500元，管理用水2500元。增值稅專用發票注明增值稅稅額1560元（稅率13%）。作會計分錄如下：

　　借：制造費用　　　　　　　          　  9500
　　　　管理費用　　　　　　　      　　　  2500
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　1560
　　　　貸：銀行存款　　　        　　　　　   13560

　　（六）投資轉入貨物進項稅額的會計處理

　　企業接受投資轉入的貨物，按照增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，按照投資確認的價值（已扣除增值稅，下同），借記“原材料”、“庫存商品”、“包裝物”等，按照投資確認的貨物價值與增值稅稅額的合計數，貸記“實收資本”。如果對方是以固定資產（如機器、設備等）進行投資，進項稅額不通過“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”核算，而是直接計入固定資產的價值。按投資確認的價值與增值稅稅額，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。

　　［例］ 某聯營工業企業接受參加聯營的某企業用原材料作投資，開來一份增值稅專用發票，直接將貨物送到倉庫驗收入庫。增值稅專用發票上注明：貨價256410元，稅額43590元，價稅合計300000元。作會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　            　256410
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　43590
　　　　貸：實收資本——××企業         　　　　 300000

　　設上例投入的1臺機器是投出廠的產品，而聯營廠作為設備使用，開來的也是上述增值稅專用發票。作會計分錄如下：

　　借：固定資產——機器設備　　300000
　　　　貸：實收資本——××企業　　300000

　　設上例投入的1臺機器聯營企業不能使用，先記入“產成品”，欲對外銷售；而投資人開來的是普通銷售發票，價也同上。作會計分錄如下：

　　借：產成品——××產品　　300000
　　　　貸：實收資本——××企業　　300000

　　（七）接受捐贈貨物進項稅額的會計處理

　　企業接受捐贈轉入的貨物，按照增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，按照捐贈確認的價值，借記“原材料”等，按照貨物的價值和增值稅稅額，貸記“資本公積”。若接受捐贈的貨物為固定資產，其進項稅額不得抵扣，這部分進項稅額應計入固定資產成本，即按投資確認的價值和增值稅稅額，借記“固定資產”，貸記“資本公積”。

　　［例］ 天華廠接受長虹廠捐贈的丙材料，增值稅專用發票上列明：價款40000元，稅額6800元，材料已驗收入庫。作會計會錄如下：

　　借：原材料　                             　40000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　6800
　　　　貸：資本公積                           　　46800

　　如果長虹廠捐贈的不是丙材料，而是機器2臺，價款40000元，稅額6800元。作會計分錄如下：

　　借：固定資產　　46800
　　　　貸：資本公積　　46800

　　（八）委托加工材料、接受應稅勞務進項稅額的會計處理

　　委托加工材料、提供應稅勞務的單位，如為一般納稅人，應使用增值稅專用發票，分別注明加工、修理修配的成本和稅額，接受勞務的單位即可據以編制會計分錄。

　　按所發材料的實際成本與支付的加工費、運雜費之和，借記“原材料”等；按應稅勞務加工費的增值稅稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”；按所發材料的實際成本、支付的加工費、運雜費之和，貸記“委托加工物資”。

　　［例］ 天華廠委托東方廠加工產品包裝用木箱，發出材料16000元，支付加工費3600元和增值稅稅額612元。支付往返運雜費380元，其中運費300元，應計運費進項稅額21元（300×7%）。作會計分錄如下：

　　發出材料時：

　　借：委托加工物資　　16000
　　　　貸：原材料　     　16000

　　支付加工費和增值稅稅額時：

　　借：委托加工物資　                      　3600
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　612
　　　　貸：銀行存款　                         　4212

　　用銀行存款支付往返運雜費時：

　　借：委托加工物資　                      　359
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　21
　　　　貸：銀行存款　　                          380

　　結轉加工材料成本時：

　　借：包裝物——木箱　　19959
　　　　貸：委托加工物資　　19959

　　如果以上提供加工勞務的單位是小規模納稅人，應通過稅務所代開增值稅專用發票。假設東方廠對該筆加工業務收取加工費3000元，稅務所代開的增值稅專用發票列明：價款2830元［3000÷（1＋6%）］，稅額170元。作會計分錄如下：

　　支付加工費時：

　　借：委托加工物資　                      　2830
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　170
　　　　貸：銀行存款                         　　3000

　　其余賬務處理同上。

　　如果提供加工勞務的單位是小規模納稅人而不能由稅務所代開增值稅專用發票，則接受應稅勞務企業雖為一般納稅人，也不能享受進項稅額抵扣。在這種情況下，只能開具普通發票并列示全部應付或實付金額。

　　承上例，如果東方廠為小規模納稅人而不能由稅務所代開增值稅專用發票。作會計分錄如下：

　　支付加工費時：

　　借：委托加工物資　　3000
　　　　貸：銀行存款   　　3000

　　其余賬務處理同上。

　　企業接受應稅勞務，按照增值稅專用發票注明的增值稅稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”；按增值稅專用發票記載的加工、修理、修配費用，借記“其他業務支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等；按應付或實際支付金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等。

　　［例］  大海廠4月份修理機器，從對方取得的增值稅專用發票上注明的修理費為1000元，增值稅稅額為170元（1000×17%）；另外，修理勞資科使用的電腦，普通發票上注明的修理費為500元。上述修理支出均通過銀行存款支付。作會計分錄如下：支付機器修理費及增值稅款時：

　　借：制造費用　　                           1000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　170
　　　　貸：銀行存款　                          　1170

　　支付電腦修理費時：

　　借：管理費用　　500
　　　　貸：銀行存款　　500

　　［例］ 永盛集團運輸隊是專門為本廠產品銷售送貨上門并收取運輸費的統一核算單位（混合銷售），會計賬上運輸業務設“其他業務收入”、“其他業務支出”

　　進行核算。10月份運輸隊送來購買汽車配件的增值稅專用發票，價款3000元，稅額510元（3000×17%），以現金支付。作會計分錄如下：

　　借：其他業務支出——汽車配件　          　3000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　510
　　　　貸：現金　                            　3510

　　承上例，向石油公司購買汽油，取得增值稅專用發票，計價款10000元，稅額1700元（10000×17%），以銀行支票付訖。作會計分錄如下：

　　借：其他業務支出——汽車汽油           　　10000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　1700
　　　　貸：銀行存款　　                          11700

　　（九）小規模納稅人的會計處理

　　由于小規模納稅人不實行稅款抵扣制，因此，不論收到普通發票，還是增值稅專用發票，其所付稅款均不必單獨反映，可直接計入采購成本。按應付或實際支付的價款和進項稅額，借記“物資采購”、“原材料”、“管理費用”等，貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“現金”等。

　　［例］  大明廠系小規模納稅人，3月份購入原材料一批，增值稅專用發票上注明：價款8800元，稅額1496元；購入包裝物一批，普通發票上所列價款2500元。已付款并驗收入庫。作會計分錄如下：

　　借：原材料　　10296
　　　　包裝物　　2500
　　　　貸：銀行存款　　12796