例：一個具有進出口經營權的生產企業，其自產貨物內銷，進料加工貨物復出口。該企業2003年1月份，用600萬元購進所需原材料等，進項稅額102萬元；本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元；內銷產品的銷售額為500萬元（不含增值稅）；自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額為600萬元（離岸價）；該企業內銷和出口貨物（非應稅消費品）均適用增值稅率17%，進料加工復出口貨物的退稅率為15%.假如上期無留抵稅額，本月未發生其他進項稅額。要求計算應退增值稅并編制會計分錄（單位：元）。

　　該例的主要特點是計算和處理“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，其他沒有什么與一般出口貿易不同。

　　① 外購原材料等

　　借：原材料等                                   6000000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）         1020000

　　　貸：銀行存款                                  7020000

　　② 本月海關核銷免稅進口料件

　　借：原材料                    1000000

　　　貸：銀行存款                    1000000

　　③ 進料加工復出口

　　借：應收外匯賬款                             6000000

　　　貸：主營業務收入                            6000000

　　④ 內銷產品

　　借：銀行存款                                  5850000

　　　貸：主營業務收入                               5000000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）           850000

　　⑤ 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原本材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

　　或免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

　　600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬元）

　　其會計分錄為：

　　借：產品銷售成本                     100000

　　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）    100000

　　⑥計算應納稅額或當期期末留抵稅額

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額+上期留底稅額—當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

　　應納稅額=85－（102+0－10）=－7（萬元）

　　由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。

　　⑦計算應退稅額和應免抵稅額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬元）

　　因為，當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元

　　所以，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7萬元（即當期繳納稅額的絕對值）

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=75—7=68（萬元）

　　其會計分錄為：

　　借：應收補貼款——應收出口退稅                 70000

　　　　應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）   680000

　　　貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）           750000

　　⑧收到稅務機關的退稅款時

　　借：銀行存款                             70000

　　　貸：應收補貼款——應收出口退稅             70000