商品批發(fā)企業(yè)增值稅進項稅額的會計處理，主要涉及“物資采購”、“庫存商品”和“應交增值稅（進項稅額）”等賬戶。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）購進商品，進項稅額實行付款抵扣制，即只有付款或開出并承兌商業(yè)匯票后，才允許抵扣進項稅額。為了正確確認每期應抵扣的進項稅額，也可增設“待扣稅金——增值稅”賬戶。

　　工業(yè)品購進的進項稅額會計處理。

　　一、同城商品購進

　　批發(fā)商業(yè)企業(yè)向本地生產(chǎn)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)購進商品，分提貨制和送貨制兩種購貨方式，一般采用支票、商業(yè)匯票、現(xiàn)金結(jié)算方式。貨款結(jié)算時，按購買價格，借記“物資采購”，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，按購買價格與增值稅之和，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等；商品驗收入庫時，借記“庫存商品”，貸記“物資采購”或“在途商品”。

　　[例]某批發(fā)企業(yè)從本市服裝廠購進女襯衣1000件，88元／件，增值稅專用發(fā)票注明：價款88000元，稅額14960元（88000×17％），以轉(zhuǎn)賬支票付款。作會計分錄如下：

　　支付款時：

　　借：物資采購——某服裝廠　　　　　　　　　88000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　14960

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　102960

　　商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品——襯衣　　　　　　　　　　　88000

　　　貸：物資采購——某服裝廠　　　　　　　　　88000

　　二、異地商品采購

　　批發(fā)企業(yè)向外地供貨單位購進商品，一般采用發(fā)貨制方式，貨款通常采用異地托收承付等結(jié)算方式。由于商品發(fā)運與貨款結(jié)算完成時間不一致，往往形成“貨到單未到”或“單到貨未到”的情況。所以，會計核算一般分為兩步：接收商品和結(jié)算貨款。

　　在“單到貨未到”的情況下，購貨單位收到銀行轉(zhuǎn)來的供貨單位的“托收承付結(jié)算憑證”和“發(fā)貨單”及增值稅專用發(fā)票后，經(jīng)審核無誤后，在規(guī)定承付時間內(nèi)辦理貨款結(jié)算，應借記“物資采購”和“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”；商品驗收入庫，財會部門根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的“收貨單”，應借記“庫存商品”，貸記“物資采購”。

　　[例]某商業(yè)企業(yè)向外地某自行車廠購入自行車400輛，400元／輛，增值稅專用發(fā)票上注明：價款160000元，稅額27200元（400×400×17％），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，單貨俱到。作會計分錄如下：

　　承付貨款時：

　　借：物資采購——××自行車廠　　　　　　　160000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　27200

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　187200

　　驗收入庫時：

　　借：庫存商品——自行車　　　　　　　　　　160000

　　　貸：物資采購——××自行車廠　　　　　　　160000

　　在“貨到單未到”的情況下，平時先不記賬。若到月終結(jié)算時，憑證仍未到達，按暫估的進貨原價入賬，借記“庫存商品”，貸記“應付賬款”；下月初再作相同的會計分錄用紅字沖回。